Научная статья

Original article

УДК 657

doi: 10.24412/2413-046Х-2021-10587

ВИДЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В УПРАВЛЕНИИ ПРОМЫШЛЕННЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ

TYPES OF INTERNAL CONTROL IN THE MANAGEMENT OF AN INDUSTRIAL ENTERPRISE

Вайкок Мурат Абрекович, кандидат экономических наук, доцент кафедры Бизнес аналитики, Кубанский государственный технологический университет, 350072, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Московская, д. 2 

Vaikok Murat Abrekovich 

Аннотация. Сформированная структура промышленного предприятия  есть важный аспект в управлении. Без своевременной и точной информации, которая дает четко налаженная система внутреннего контроля, управлять экономическим, механизмом предприятия невозможно. Умение правильно использовать функции внутреннего контроля влечет за собой эффективность в решении задач развития промышленного предприятия, сохранении надежности учета и достоверности информации. В конечном итоге, внутренний контроль помогает снизить потенциальные риски в отражении операций, ввиду ошибок либо мошеннических действий. При этом выбор элементов внутреннего контроля, процедур и методик возлагается на руководство компании и зависит от того, каких целей хотят достичь при организации системы внутреннего контроля.

Abstract. The formed structure of an industrial enterprise is an important aspect in management. Without timely and accurate information provided by a well-established internal control system, it is impossible to manage the economic mechanism of the enterprise. The ability to use the internal control functions correctly entails efficiency in solving the problems of industrial enterprise development, maintaining the reliability of accounting and the reliability of information. Ultimately, internal control helps to reduce potential risks in the reflection of transactions, due to errors or fraudulent actions. At the same time, the choice of internal control elements, procedures and methods is assigned to the company’s management and depends on what goals they want to achieve when organizing an internal control system.      

Ключевые слова: внутренний контроль, аудит, предприятие, пользователи, собственники, управление, риски, процедуры, информация

Keywords: internal control, audit, enterprise, users, owners, management, risks, procedures, information

Создание успешной компании, способной противостоять как внутренней, так и внешней конкуренции, является сложным многоступенчатым процессом, который требует не только больших инвестиций, но и грамотной организации самой корпоративной структуры. Как показывает мировой опыт, наличие организации эффективной службы внутреннего контроля позволяет владельцу контролировать движение своих активов и оперативно координировать все этапы работы. [1; с.15].

Для оптимального, эффективного, безопасного и рационального функционирования каждой системы требуется контроль. Деятельность организации как единой системы управления не является исключением.           Без контроля, в современных рыночных условиях бизнес- нежизнеспособен. Бизнес существует в достаточно агрессивной бизнес-среде, выживать в ней и развивается,  возможно только  благодаря своей защитной функции, которую активирует контроль — внешний и внутренний.

Все хозяйствующих субъектов постоянно находятся под внешним контролем. Они должны противостоять натиску разрешительных, сопровождающих, контролирующих и контролирующих государственные органы, расчетных контрагентов (поставщиков, клиентов, кредиторов, потребителей), контролеров рынка и проблемной общественности. Поскольку субъекты внешнего вмешательства в первую очередь направлены на решение своих проблем, то в вопросах внешнего контроля тема предпринимательства, по сути, держит оборону.[4; с.51].

Внутренний контроль для предприятия не  враждебен. Его осуществляют — собственники, акционеры, руководство, администрация, персонал. Несмотря на внутренний периметр, все правила и требования должны быть четко обозначены.

Важно  понимать, что внутренний контроль не репрессивная машина. Наоборот, это отличная возможность адекватно оценить внешние угрозы, мобилизоваться и гармонично встроиться в бескомпромиссную конкурентную среду, адаптироваться к рискам, продуктивно работать, сохранить устойчивость, развиваться и расширять перспективы производства. [2; с.105].

Внутренний контроль и внутренний аудит — не одно и то же. Задачи внутреннего аудита сводятся к проверке учета и отчетности на предмет соответствия законодательным нормам, локальным нормативным актам, существующим регламентам и положениям.

Показатели проверяют на предмет обоснованности, документального подтверждения и корректного отражения в учете и отчетности. Чаще всего это проверка постфактум, когда все уже случилось.

Задачи внутреннего контроля шире. Его цель — обеспечить руководство информацией и предотвратить опасность, предвидеть проблему, «подсветить» нарушения, избежать потерь, доведя до руководителей компании правильное и эффективное решение. [3; с.96].

Внутренний контроль нацелен на:

1. Максимальную достоверную оценку законности, правомерности, эффективности, рациональности и безопасности  ведения хозяйственной деятельности;
2. Выявление  негативных тенденции, просчет рисков и минимизацию потерь.

В то же время нарушения закона, как действующие, так и потенциальные, не имеют негативных последствий. Компания сохранит свою деловую репутацию, наличные деньги, избежав убытков и штрафов. Внутренний контроль является прогрессивной, устойчивой тенденцией. Его значение возрастает с каждым годом. В суровом деловом климате для промышленности, динамичном праве, сложной и непредсказуемой и неоднозначной правоприменительной и судебной практике система внутреннего контроля защищает интересы промышленных предприятий. [4; с.115].

Необходимо отметить что промышленные предприятия любой отросли это многофункциональная структура, имеющая отделы, цеха.

Внутренний контроль промышленного предприятия строится на основе принципов.

К наиболее важным принципам относят:

• достоверность — когда  информация должна отражать реальное положение дел, быть документально подтвержденной, обоснованной и легко проверяемой;
• оперативность — информация о проблеме должна быть своевременно доведена до лиц, принимающих решения;
• непрерывность и постоянство — объекты контроля должны подлежать постоянному, непрерывному наблюдению. Контроль должен быть регулярным и последовательным. Это позволит выявить неожиданные проблемы и непредвиденные риски;
• совершенствование — система контроля должна учитывать изменения внешних условий и внутренних факторов, гибко настраиваться на решение новых задач;
• комплексность — внутреннему контролю подлежат все без исключения аспекты деятельности организации. Сосредоточившись на узком направлении, не стоит утверждать об эффективности контроля;
• приоритетность — процедуры контроля и периодичность определяют по уровню их риска. Тотальный контроль за стандартными текущими операциями нерационален. Он отвлекает ресурсы на решение действительно важных проблем;
• целесообразность — с учетом уровня существенности нарушений и уровня риска излишние контрольные процедуры должны быть исключены или упрощены. Расходы на контрольные мероприятия не должны превышать потери от последствий того или иного нарушения;
• компетентность, добросовестность и честность — важные требования к контролерам;
• ответственность — за ненадлежащее выполнение контрольных функций контролер несет экономическую или дисциплинарную ответственность;
• заинтересованность — эффективный внутренний контроль невозможен без заинтересованности и участия собственников и топ-менеджеров организации. Если руководство не требует исправить ошибки и устранить нарушения, недооценивая риски, результаты внутреннего контроля теряют всякий смысл.

Виды внутреннего контроля:

• в функциональной ориентации: административная, финансовая, бухгалтерская, юридическая, технологическая, технологическая, кадровая, охранный контроль;
• для решения задач: стратегических, тактических, оперативных;
• глубокий охват: тематический, сложный;
• в полном объеме: твердый, избирательный;
• частота: систематическая, периодическая, эпизодическая (ситуационная); — — по времени: временное, текущее, последовательное;
• в степени неожиданности: запланированные, незапланированные (внезапно).

Порядок сочетания разных видов внутреннего контроля зависит от конкретных обстоятельств. Каждое промышленное предприятие определяет их самостоятельно.

Если же организация подлежит обязательному аудиту и функция ведения бухгалтерского учета не возложена на руководителя, то такие субъекты также обязаны организовать внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. В соответствии с глоссарием терминов стандартов аудиторской деятельности система внутреннего контроля представляет собой «процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций, а также соответствия деятельности действующим нормативным правовым актам» [2 с. 48].

В Международных стандартах аудита – МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» – термин «система внутреннего контроля» включает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Важными функциями руководства предприятия являются надзор за эффективностью системы внутреннего контроля и принятие мер в случае обнаружения недостатков этой системы. Внедрение системы внутреннего контроля (СВК) позволит обеспечить надежность финансовой информации, а также снизить риски принятия ошибочных решений. Построение системы внутреннего контроля предполагает определение наиболее существенных рисков, разработку регламентных процедур, а также корректирующие действия, которые позволят исправить ситуацию. Затраты на предупредительный контроль могут быть более эффективными, т.к. помогут предупредить возникновение рисков. Внедрение системы внутреннего контроля на мукомольном предприятии необходимо для повышения эффективности работы его подразделений. При этом СВК позволит обеспечить достоверность информации, эффективно использовать ресурсы предприятия.

Внедрение системы внутреннего контроля начинается с определения подразделений, в которых возникают затраты и в которых будут разработаны регламентные процедуры. Заметим, что система внутреннего контроля будет эффективнее в том случае, если все сотрудники организации будут выполнять контрольные процедуры, причем делать это следует постоянно. По нашему мнению, в организации системы внутреннего контроля необходимо участие специалистов смежных служб (плановых, финансовых, экономических).

Следующим шагом в процессе построения системы внутреннего контроля становится выделение объектов контроля. При этом в организации должны быть разработаны схема технологического процесса, график документооборота, учетная политика, должностные инструкции, а контроль – осуществляться на всех уровнях управления предприятием.

Организация внутреннего контроля в процессе управления предприятием должна быть ориентирована на организационно правовую форму, размер предприятия и масштабы его деятельности. Чем сложнее структура внутренней среды экономического субъекта, тем больше информации необходимо для принятия эффективных управленческих решений. Основой для принятия большинства управленческих решений служит информация, формируемая в бухгалтерском, оперативном и статистическом учете.

Исследования показали, что у системы менеджмента качества имеются некоторые «точки соприкосновения» с системой внутреннего контроля – контрольная среда, контрольные процедуры и мониторинг. В связи с этим среди специалистов высказывается мнение, что система менеджмента качества является составной частью системы внутреннего контроля. Однако, в отличие от системы внутреннего контроля, система менеджмента качества не направлена на предотвращение рисков.

Отсутствие взаимодействия субъектов внутреннего контроля и внутреннего аудита на предприятии, а также игнорирование предварительного контроля приводят на практике к финансовым потерям, которые возникают в виде штрафов, пеней по результатам проверок со стороны налоговых органов.

Обязанностью службы внутреннего аудита является системный контроль за деятельностью структурных подразделений – объектов внутреннего контроля.

Контролю подвергаются локальные документы, хозяйственные операции, первичные документы, обоснованность отнесения норм естественной убыли, распределения затрат, соответствие плановых показателей нормативным. Особое внимание уделяется уровню существенности: чем он ниже, тем больше аудиторских процедур необходимо и тем меньше аудиторский риск. При оформлении результатов внутренний аудитор руководствуется профессиональным суждением.

Четкое разграничение ответственности субъектов внутреннего контроля является одним из основных факторов, влияющих на эффективность работы системы внутреннего аудита.

Любой собственник имущества заинтересован в его сохранности, контроле над финансовыми потоками, для этого он и разрабатывает определенные требования. Часто они не формализованы, но все им подчиняются. Правила организации и контроля при ведении бизнеса без комплексного подхода, зачастую, возникают в те моменты, когда случаются определенные проблемы – недостача товара, кража имущества, необходимость восстанавливать участки учета при смене бухгалтера, утечка информации конкуренту. Для устранения возможных проблем в будущем и повторения неприятных ситуаций руководитель начинает закрывать проблемные места – пересматривать систему хранения товара, организации логистики на каждом этапе движения товара, заниматься вопросами обеспечения резервного копирования системы бухгалтерской системы, приобретать и устанавливать программные продукты для защиты информации от утечки. Но можно работу по построению системы внутреннего контроля проводить не методом «латания дыр», а проводить комплексно, последовательно, постепенно развивая.

Так, в любой организации, даже небольшой, всегда складывается определенная корпоративная культура, этика поведения ее сотрудников (даже не формализованная, не описанная в конкретном документе). Часть элементов корпоративной культуры может быть формализована организацией при соблюдении ею требований законодательства, в частности, трудового. Например, в организации документально зафиксирован трудовой распорядок, с которым под роспись знакомят сотрудников, созданы должностные инструкции, в которых описаны основные требования, предъявляемые к кандидату на эту должность, сформирована структура подчиненности сотрудников, условия работы и оплата труда, которые указываются в заключаемых трудовых договорах и т.д. Разработкой такого сложного документа, как кодекс этики поведения сотрудников, не всегда занимаются даже крупные организации. Среди компонентов контрольной среды могут присутствовать в организации, но не быть формализованными, например, такие ее компоненты, как информирование о принципах честности, принципах поведения сотрудников, отношение между функциональными подразделениями, выработка взаимоотношений с бухгалтерской службой, принципы и правила подбора кадров.

Пожалуй, самый интересный компонент – это оценка риска. На мой взгляд, базовый элемент, так как он является процессом выявления и анализа рисков, которые представляют собой вероятность и последствия недостижения организацией своей цели. Что является основной целью коммерческой организации? Конечно же получение дохода, прибыли, инвестиционная привлекательность для собственника. И если в деятельности организации есть риски, которые не способствуют достижению этой цели, их необходимо устранять.

Сегодня внутренний контроль активно внедряет цифровые решения. Электронные сервисы могут отслеживать перемещение документов через процессы и исполнителей, использовать алгоритмы для проверки и расчета общих сумм, проводить анализ соответствия и сопоставления данных. Услуги используются для онлайн-мониторинга бизнес-процессов и даже для риск-ориентированного подхода к показателям, установленным ориентирами. Вам просто нужно правильно поставить задачу, сделать правильный алгоритм и прописать код. Если информационная система адаптивна, с дружелюбным интерфейсом и богатым конструктором гибких настроек под капризы конкретного промышленного предприятия, то польза от нее огромная. Однако заменить в полной мере специалиста  на данный момент  на представляется возможным в некоторых областях промышленности и управления.

Даже если вся аналитика выстроена верно, настроены автоматические выгрузки данных, необходимость выполнения контрольных процедур человеком остается. Хотя бы для того, чтобы убедиться в корректности работы автоматизированной системы.

За автоматизацией и цифровой экономикой — будущее.

Программные средства и технологии каждый подбирает для себя: по потребностям, возможностям, цене и сроку ожидания окупаемости. Универсальных решений нет.

Здесь принцип внутреннего контроля о сопоставимости затрат с полученным эффектом как раз кстати.

Основные правила проведения внутреннего контроля находят отражение в локальном нормативном акте — внутрифирменном стандарте по проведению контроля. Это может быть Положение о внутреннем контроле в промышленном предприятии, в котором закрепляют порядок организации и работы службы внутреннего контроля, ее задачи, процедуры и полномочия. [3; с.80].

Чем подробнее прописаны контрольные процедуры, тем эффективнее результат контроля. Высший пилотаж, когда система выстроена по методу самоконтроля и работает сама, учитывая требования внешней среды, традиции и особенности работы конкретной организации..

Как организовать внутренний контроль, организация решает самостоятельно. Это зависит от следующих условий:

• стиля управления организацией;
• сложности ее организационной структуры;
• разнообразия видов деятельности;
• автоматизации бизнес-процессов;
• охвата контролем различных сфер хозяйственной жизни;
• объема решаемых задач;
• требований руководства компании;
• готовности бенефициара выделять ресурсы на контроль.

Крупные промышленные предприятия с усложненной структурой, филиальною сетью, диверсифицированным бизнесом создают службы внутреннего контроля, отделы и даже департаменты. У компаний поменьше внутренний контроль тоже присутствует, пусть и в ограниченном функционале.

Внутренний контроль не должен превратиться в формальность и профанацию. Затраты на внутренний контроль не должны превышать эффект от его внедрения и функционирования.

Внутренний контроль необходим как для предприятия в целом, так и отдельным производственным процессам, элементам процесса управления.

Таким образом, главная цель собственников промышленного предприятия  – это не создание системы контроля, которая бы полностью гарантировала отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности в работе, а система, которая помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя повышению эффективности работы. Основной принцип организации внутреннего контроля заключается в том, что не нужно концентрироваться на экспертном контроле операций, а необходимо контролировать то, как построен и работает сам процесс и какие качественные изменения в нем происходят. Повышение эффективности процесса внутреннего контроля состоит в повышении качества внутреннего контроля, а не в увеличении количества перепроверенных операций [4 с. 90].

Список источников

1. Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет /. — М.: Дашков и К, 2019. — 252 c.
2. Иванов В.В. Управленческий учет для эффективного менеджмента / В.В. Иванов, О.К. Хан. — М.: ИНФРА-М, 2018. — 208 c.
3. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет /— М.: НИЦ ИНФРА-М, 2019. — 478 c.
4. Мизиковский И.Е. Бухгалтерский управленческий учет / И.Е. Мизиковский, А.Н. Милосердова, В.Н. Ясенев.— М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2018. — 112 c.
5. Этрилл П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов / П. Этрилл, Э. МакЛейни; Пер. с англ. В. Ионов. — М.: Альпина Пабл., 2018. — 648 c.
6. Ваганова О.Е., Бердинская Ю.П. Влияние системы внутреннего аудита на организацию системы внутреннего контроля предприятия // Решение. — 2016. — Т. 1. — С. 373-374. 
7. Давликанова Е. Н. Научные подходы к определению внутреннего аудита // Молодой ученый. — 2017. — №12. — С. 273-276. — URL https://moluch.ru/archive/146/41026/.
8. Иванов О. Б. Будущее внутреннего аудита создается сегодня // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. — 2012. — № 4. — С. 4–32.
9. Утешева Д. Т., Шегурова В. П. Внутренний аудит: проблемы и перспективы развития // Молодой ученый. — 2013. — №7. — С. 255-257. — URL https://moluch.ru/archive/54/7272/.
10. Шегурова, В.П., Трунтаева, Ю.В. Внутренний аудит в системе управления предприятием / В.П. Шегурова, Ю.В. Трунтаева // Молодой ученый. 2015. №5. С. 424-427

References

1. Vaxrusheva O.B. Buxgalterskij upravlencheskij uchet /. — M.: Dashkov i K, 2019. — 252 c.
2. Ivanov V.V. Upravlencheskij uchet dlya e`ffektivnogo menedzhmenta / V.V. Ivanov, O.K. Xan. — M.: INFRA-M, 2018. — 208 c.
3. Ly`senko D.V. Buxgalterskij upravlencheskij uchet /— M.: NICz INFRA-M, 2019. — 478 c.
4. Mizikovskij I.E. Buxgalterskij upravlencheskij uchet / I.E. Mizikovskij, A.N. Miloserdova, V.N. Yasenev.— M.: Magistr, NICz INFRA-M, 2018. — 112 c.
5. E`trill P. Finansovy`j menedzhment i upravlencheskij uchet dlya rukovoditelej i biznesmenov / P. E`trill, E`. MakLejni; Per. s angl. V. Ionov. — M.: Al`pina Pabl., 2018. — 648 c.
6. Vaganova O.E., Berdinskaya Yu.P. Vliyanie sistemy` vnutrennego audita na organizaciyu sistemy` vnutrennego kontrolya predpriyatiya // Reshenie. — 2016. — T. 1. — S. 373-374.
7. Davlikanova E. N. Nauchny`e podxody` k opredeleniyu vnutrennego audita // Molodoj ucheny`j. — 2017. — №12. — S. 273-276. — URL https://moluch.ru/archive/146/41026/.
8. Ivanov O. B. Budushhee vnutrennego audita sozdaetsya segodnya // E`TAP: e`konomicheskaya teoriya, analiz, praktika. — 2012. — № 4. — S. 4–32.
9. Utesheva D. T., Shegurova V. P. Vnutrennij audit: problemy` i perspektivy` razvitiya // Molodoj ucheny`j. — 2013. — №7. — S. 255-257. — URL https://moluch.ru/archive/54/7272/.
10. Shegurova, V.P., Truntaeva, Yu.V. Vnutrennij audit v sisteme upravleniya predpriyatiem / V.P. Shegurova, Yu.V. Truntaeva // Molodoj ucheny`j. 2015. №5. S. 424-427

Для цитирования: Вайкок М.А. Виды внутреннего контроля в управлении промышленным предприятием // Московский экономический журнал. 2021. № 10. URL: https://qje.su/ekonomicheskaya-teoriya/moskovskij-ekonomicheskij-zhurnal-10-2021-9/

© Вайкок М.А., 2021. Московский экономический журнал, 2021, № 10.