Московский экономический журнал 4/2017

image_pdfimage_print

УДК 339.15

Bezymyannyj-12

Неменова Дарья Львовна,

Студентка магистерской программы «Финансовое, налоговое и таможенное право»

Факультет права

Научно-исследовательский университет Высшая школа экономики

Nemenova D.L. dlnemenova@edu.hse.ru

УЧЕНИЕ О ДОХОДАХ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

THE DOCTRINE OF STATE INCOMES AND CLASSIFICATION

Статья посвящена исследованию вопроса «учению о государственных доходах», которая анализируется в материальном, организационном и научном аспектах. Настоящая статья рассматривает учение о государственных доходах, его историю и развитие. В данной статье рассматривается зарождение самого учения, взгляды различных учёных на государственные доходы. Также приведена классификация государственных расходов.

В статье рассматривается развитие учения о государственных доходах, проанализированы труды представителей финансового права XIX века.

Summary

The article is devoted to study the «doctrine of state income,» which is analyzed in the material, organizational and scientific aspects. This article examines the doctrine of state revenues, its history and development. This article discusses the emergence of the doctrine, the views of various scholars on state revenues. Provides a classification of public expenditures.

The article discusses the development of the doctrine of state revenues, analyzed the works of representatives of financial law of the nineteenth century.

Ключевые слова: государственные доходы, финансовое право, право, классификация, финансовая наука.

Keywords: state revenues, Finance law, law, classification, financial science.

Финансовой науке давно уже уделяется много внимания, но своё развитие получила сравнительно недавно. Степень её важности отмечает немецкий юрист Генрих Альберт Цахариэ (нем. Heinrich Albert Zachariä; 20 ноября 1806, Хербслебен — 29 апреля 1875, Канштадт): «Без финансовой науки все прочие науки были бы лишь мертвой буквой»[1].

В конце XVIII столетия, кaк отмeчaют историки, были созданы предпосылки для обособления финансовой науки в самостоятельную область научной и практической деятельности. Восемнадцатое столетие можно охарактеризовать как время активизации финансовой мысли.

На сегодняшний день, начиная говорить о финансах любого государства, слeдyeт понимать его доходы и расходы. Но в рамках настоящего доклада мы рассмотрим лишь государственные доходы, а именно учение о государственных доходах, а также его классификацию.

Сразу отметим, что государственные доходы всегда вызывали значительный интерес. Так зародившееся ещё в XVIII веке учение о государственных доходах стало неотъемлемой и важной частью финансовой науки. Зарождение и дальнейшие развитие учения о государственных доходах показывают всю его важность в жизни государства финансов.

В первую очередь, на мой взгляд, необходимо отметить шотландского экономиста Ада́ма Смита (Adam Smith, 172З-1790), который оказал сильное влияние на развитие финансовой науки в целом, так и на развитие учения о государственных. Некоторые предложения А. Смита сохраняют своё значение и по сей день: как например, предложенные податные принципы.

Screenshot_1

Рисунок 1 — Адам Смит

Основным его трудом становится «Исследование о природе и причинах богатства народов», вышедшие в свет 9 марта 1776 года[1]. Так в Пятой книге Исследования рассматриваются финансовые вопросы.

Во второй главе «Исследования о природе и причинах богатства народов» рассматривает источники государственных доходов. «Доход, за счёт которого должны покрываться не только расходы по защите общества и на поддержание престижа главы государства, но и все остальные необходимые расходы правительства, для которых конституцией государства не предусмотрено какого-либо специального дохода, может получиться, во-первых, или из какого-нибудь фонда, принадлежащего государю или государству и не зависящего от народного дохода, или, во-вторых, из народного дохода»[2], — считал Адам Смит.

Таким образом, Адам Смит выводит два основных источника государственных доходов:

  1. Фонды, которые принадлежат государю или государству;
  2. Народные доходы (налоги).

Затрагивая вопрос фондов, принадлежащих государству или государю Адам Смит отмечает, что источники дохода должны состоять в капитале или земле. Также он отмечал, что при наличии капитала государь мог получать с него доходы в виде прибыли или процентов.

Так А. Смит говорит о том, что прибыль могла получаться от коммерческих предприятий, в которые вступали государи. Таковым примером может служить Почтовое дело, которое было довольно успешным. Кроме того, в качестве источника государственных доходов мог служить и процент по капиталу государства. «Если оно (прим. государство) накопило достаточный капитал, оно может ссужать (давать ссуду) его часть другим государствам или своим собственным подданным»[3], — как приводит в своём исследовании А.Смит. Иными словами кредит. Однако А.Смит в своём исследовании делает вывод о неустойчивом и непрочном характере капитала и кредита, чтобы сделать их основными источниками государственных доходов.

Делая такой вывод А.Смит переходит к исследованию вопроса земли. А.Смит в своей работе отмечает, что «земля представляет собой фонд более устойчивого и неизменного характера[4]», что делает ренту с государственных земель основным источником государственных земель. Кроме ренты на государственные земли в исследовании так же приводится и обложение частных земель: «Доход, который получает масса населения с земель, определяется не рентой, а продуктами с земли[5]».

Вторым важным источником государственных доходов являлись налоги. При этом А.Смит отмечает, что налоги являются основой для покрытия государственных расходов. Бремя по несению налогов ложится на частные лица. «Расходы государственные, в бóльшей их части, приходится покрывать налогами, причём население отдаёт часть своего дохода, чтобы составить государственный доход государя или государства[6]», – писал Адам Смит.

В упомянутом выше исследовании Адам Смит обосновал (сформулировал) четыре основных принципа налогообложения, которые, в последствии стали классическими:

  1. Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству налогообложения;
  2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен: сроки уплаты, способ и сумма платежа;
  3. Каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его;
  4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства.( Налог может брать и удерживать из кармана народа гораздо бóльше, чем он приносит казне, если, например, его сбор требует такой армии чиновников, жалованье которых будет поглощать значительную часть суммы, которую приносит налог. )

Выявленные Адамом Смитом принципы налогообложения максимальное удобство для налогоплательщика и менее обременительный для него характер. Эти принципы актуальны и по сей день.

В начале ХХ в. профессором Леонидом Владимировичем Ходским (1854‒1919 годы жизни) относительно финансовой науки было сказано: “…современная теория финансов есть гораздо более результат работы одного ХIХ-го века, чем всех предшествующих”[7]. Учёный в своём труде «Основы государственного хозяйства. Курс финансовой науки» выделял следующие важные вопросы:

Screenshot_2

Рисунок 2 — Леонид Ходским 

  1. Изложение теоритических оснований различных видов доходов;
  2. Изучение действующего на тот момент финансового законодательства;
  3. Изучение и оценку фактического материала, который относится к государственному хозяйству;
  4. Выборку рационльных основ всех частей государственного хозяйства.

Этот учебник был разделён на три части:

  1. Государственные доходы;
  2. Государственный кредит;
  3. Организация финансового управления.

Так Л.В.Ходский в своём учении о государственных доходах сгруппиpoвал их на две группы:

  1. Частно-правовые госудapcтвенные доходы;
  2. Гocyдарственно-правовые госудapcтвенные доходы[1].

К частно-правовым государственным доходам Л.В.Xoдский относит государственное имущество (леса и государственные земли), казённые заводы и фабрики[2]. Л.В. Xoдский отмечал тот факт, что происходит снижение значения государственных доходов от промышленных предприятий государства в виду того, что они не могут конкурировать с частными предприятиями и промышленностью. Но при этом, по мнению автора, часть предприятий всё же должна оставаться в ведении государства.

Государственно-правовые доходы Л.В. Xoдский подразделял на 2 группы:

  1. Государственно-правовые доходы, которые основаны на пошлином принципе: почта, телеграф, чеканка монет, а также гербовые и актовые сборы;
  2. Государственно-правовые доходы, которые основаны на налоговом принципе (косвенные (налог на потребление) и прямые налоги).

При этом стоит отметить, что Л.В.Xoдский не обошёл внимание в данном вопросе государственный кредит. Государственный кредит, по мнению автора, не является государственным доходом: «чтобы ни говорили о целесообразности государственных займов в тех или других случаях, всё же руководящим началом финансовой политики должно всегда служить стремление к возможному быстрому погашению государственных долгов[3]». Представим учение Л.В.Ходского об государственных доходах схематически:

Screenshot_3

Рисунок 3 — Классификация государственных доходов по Л.В.Ходоскому 

Говоря об учении о государственных доходах нельзя не упомянуть и Ива́на  Ива́новича Я́нжула (2 (14) июня 1846 — 18 (З1) oктябpя 1914[1]), известного российского учёного финансового права, профессора и экономиста.

Screenshot_4

Рисунок 4 — Янжула И.И.

Одним из знаменитых трудов И.И. Я́нжула стало его исследование «Основные начала финансовой политики. Учение о государственных доходах», вышедшее в свет в 189З году. Это исследование вошло в третий том антологии «Золотые страницы финансового права России».

В данном труде подробно рассматриваются одни из самых важных вопросов в теории финансового права: значение, сущность и источники финансовой науки, учение о государственных имуществах и регалиях, теория налогообложения[1]. Многие положения сохраняют и по сей день свою научно-практическую значимость.

И.И. Янжул государственные доходы определял, как материальные средства, необходимые для удовлетворения государственных потребностей[2]. Он разделяет государственные доходы на:

  1. Частноправовые;
  2. Общественно-правовые.

К частноправовым государственным доходам И.И.Янжул относил доходы, получаемые государством от его поданных добровольно: «такие доходы, которые получаются государством в силу свободного акта со стороны подданных, в силу одностороннего или двустороннего договора[3]». К ним относятся: дар или добровольное пожертвование государству со стороны подданных.

Кроме того, он выделял и 2ую группу частноправовых доходов, которыми являются:

  • Государственное имущество;
  1. Пpoмыcлы;
  2. Некоторые пошлины, которые лишены принудительного характера[4].

Среди общественно-правовых источников государственных доходов выделяются, собираемые государством с подданных в виду принудительного характера (действия) с его стороны. Таковые доходы подразделяются на:

А. Регалии – это такие промышленные предприятия, захваченные государством  в свою исключительную собственность в силу его верховного права, где частная инициатива либо не допускается совсем, либо в значительной мере ограничивается;

Б. Пошлины – источник дохода, в большей степени приближен к налогам, и состоит в том, что государство может оказывать своим подданным специальные услуги и, тем самым, получает право требовать от них особой платы;

В. Налоги – в силу своего верховного права государство прямо требует от подданных известного пожертвования, известного количества труда, денег, товаров в его пользу и при этом в вознаграждение за такое принудительное пожертвование отдельным подданным ничего не дает.

Также И.И. Янжул выделял и чрезвычайные источники государственных доходов. Учёный писал, что чрезвычайные доходы представляют такие доходы, к которым прибегают в исключительных случаях. Согласно учению И. И. Янжула, чрезвычайные доходы делятся на:

  1. Займы;
  2. Продажу имущества (доменов);
  3. Конфискацию.

Таким образом, классификацию доходов по И.И. Янжулу схематически можно представить следующим образом:

Screenshot_5

Рисунок 5 — Источники государственных доходов по И.И. Янжулу

Подходя к изучению и исследованию поставленной темы нельзя не затронуть и вопрос классификации государственных доходов. Ведь классификация гocyдарcтвенных доходов является неотъемлемой частью их исследования, а также позволяет подойти к изучению их содержания более широко[1].

Screenshot_6

Рисунок 6 — Сперанский М.М.

Ещё один подход к учению о государственных доходах предложил Михаи́л Миха́йлович Спера́нский (1 (12) января 1772 — 11 (23) февраля 1839). В своём труде «План финансов», вышедшего в свет в 1809 году, согласно поручению Императора Александра I автор занимался подготовлением проекта реорганизации государственного управления империи. «План финансов» М.М. Спера́нского занял важное место в разработанной им программе.

М. М. Спера́нский в своём труде «План финансов» выделяет следующие государственные доходы:

  1. Подати и налоги;
  2. Доходы с казенных капиталов, которые также делятся на три части:

А. Доходы с капиталов, «кои казна употребляет на обработку произведений» (руд, солей, рыбных ловель, звероловства);

Б. Доходы с капиталов, «кои казна употребляет в промышленной торговле» (казенные фабрики, исключительная питейная продажа, почты);

В. Доходы с капиталов, «кои казна употребляет на содержание разных общественных заведений» (дорог, каналов, монеты, банков);

  1. Доходы с казенной собственности (казенные земли, разные оброчные статьи, леса). М. М. Сперанский классифицирует доходы и по пространству их употребления: общие, частные; а также по времени получения: обыкновенные, чрезвычайные.

Классификация государственных доходов по М.М. Сперанскому схематически можно представить следующим образом:

Screenshot_7

Рисунок 7 — Классификация государственных доходов по Сперанскому. 

Просмотрев учения о государственных доходах разных учёных, авторов, профессоров, экономистов, то на основании этого можно выделить следующую классификацию государственных доходов:

  1. Дар (пожертвование) – предполагает полное отсутствие принуждения в передаче материальных ценностей государству, чаще всего выступает в натуральной форме, но встречается и в денежной форме;
  2. Средства правителя – представляют собой средства, которые также известны, как исторический источник покрытия публичных расходов, не связанный с принуждением. Правитель, по убеждениям средних веков, должен был обладать достаточными средствами для управления государством. Такие доходы могли происходить от «домен», то есть земель и иного имущества, закрепленного за государем, а позже, как показано выше, слились с прочим имуществом казны, которое в целом именуется «domaines publiques», что восходит к Кодексу Наполеона[1];
  3. Доходы от публичного имущества (домен) – это доходы, получаемые как непосредственно от эксплуатации имущества (плоды земли, сокровища недр), так и от пользования и распоряжения имуществом (аренда и продажа);
  4. Доходы от казённых промыслов;
  5. Доходы от регалий – это казенные промыслы, в которых государство имеет какое-либо преимущество перед прочими лицами;
  6. Пошлина — это сбор, взимаемый с частных лиц в пользу государства, когда эти лица вступают в соприкосновение с государственными учреждениями[2];
  7. Налоги – это один из самых важных источников государственных доходов, на которые обращали внимание все классики финансового права.

Кроме того, у некоторых классиков финансовой науки намечается ещё один вид общественно-правовых источников государственных доходов – повинности, т.е. личные услуги натурой, оказываемые государству со стороны подданных:

  1. Свободные, совершаемые без вознаграждения (например, деятельность присяжных заседателей);
  2. Принудительные без вознаграждения (например, рекрутская повинность);
  3. Свободные с вознаграждением (чиновники и прочие).

B заключении настоящего доклада отметим, что финансовая наука имеет большую и богатую историю, а также насчитывает значительное количество исторически известных учёных и источников мобилизации государственных доходов. Среди известных учёных, занимающихся изучением государственных доходов, нами были рассмотрены: Михаи́л Миха́йлович Спера́нский, Ива́н  Ива́нович Я́нжул, Леонид Владимирович Ходский и Адам Смит.

 Некоторые положения из их исследования на сегодняшний день утратили свою значимость, но многие их доводы и аргументы остаются акктуальность и по сей день. Одним из самых важных показательной является классификация государственных доходов по возрастанию меры принуждения при их получении. При этом каждый учёный привнёс не только свою классификацию в учение о государственных доходах, но и ввёл новые понятия и принципы.

Список источников

  1. Иловайский С. И.. Учебник финансового права (издание 4-е) – Одесса, типо-хромолитография А. Ф. Соколовского,1904 г.. 1904;
  2. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. — М.: Эксмо, 2016;
  3. Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства: пособие по финансовой науке. СПб.,1901 Введение. С. 7;
  4. Янжул И.И.. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. — М.: «Статут» – 555 с.. 2002;
  5. Комягин Д. Л. Виды публичных доходов: историяи современность // Финансовый вестник. № 9. 2014;
  6. Янжул И. И. Указ. соч. С. 93