http://rmid-oecd.asean.org/situs slot gacorlink slot gacorslot gacorslot88slot gacorslot gacor hari inilink slot gacorslot88judi slot onlineslot gacorsitus slot gacor 2022https://www.dispuig.com/-/slot-gacor/https://www.thungsriudomhospital.com/web/assets/slot-gacor/slot88https://omnipacgroup.com/slot-gacor/https://viconsortium.com/slot-online/http://soac.abejor.org.br/http://oard3.doa.go.th/slot-deposit-pulsa/https://www.moodle.wskiz.edu/http://km87979.hekko24.pl/https://apis-dev.appraisal.carmax.com/https://sms.tsmu.edu/slot-gacor/http://njmr.in/public/slot-gacor/https://devnzeta.immigration.govt.nz/http://ttkt.tdu.edu.vn/-/slot-deposit-dana/https://ingenieria.unach.mx/media/slot-deposit-pulsa/https://www.hcu-eng.hcu.ac.th/wp-content/uploads/2019/05/-/slot-gacor/https://euromed.com.eg/-/slot-gacor/http://www.relise.eco.br/public/journals/1/slot-online/https://research.uru.ac.th/file/slot-deposit-pulsa-tanpa-potongan/http://journal-kogam.kisi.kz/public/journals/1/slot-online/https://aeeid.asean.org/wp-content/https://karsu.uz/wp-content/uploads/2018/04/-/slot-deposit-pulsa/https://zfk.katecheza.radom.pl/public/journals/1/slot-deposit-pulsa/https://science.karsu.uz/public/journals/1/slot-deposit-pulsa/ Московский экономический журнал 4/2016 - Московский Экономический Журнал1

Московский экономический журнал 4/2016

УДК 336.027

Безымянный 12

М. Л. Геворгян

студентка – бакалавр, Факультет налоги и налогообложение,

«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», г. Москва

М. В. Каширина

доцент, преподаватель кафедры Налоги и налогообложение,

«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», г. Москва

Gevorgyan ML: gevorgyan.ml@mail.ru

Kashirina MV: askvm@yandex.ru

СТРОИТЕЛЬНЫЕ КОМПАНИИ: ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ

CONSTRUCTION COMPANIES: TAXATION AND PROSPECTS OF DEVELOPMENT

Аннотация

Современные экономические условия, а также законодательство в области налогов и сборов предлагают ряд испытаний для компаний строительного комплекса, которые легче преодолеть, опираясь на теорию и прочную практику. В статье рассмотрены проблемы отрасли в целом, а также отдельные актуальные вопросы, связанные с нормативно-правовым регулированием налогообложения субъектов отрасли.

Abstract

Current economic conditions and laws in the field of taxes and dues offer a range of tests for companies of the construction complex, which is easier to overcome, using the theory and solid practice. In the article, the problems of the industry as a whole and some current issues related to the normative legal regulation of taxation of the sector actors are considered.

Ключевые слова: строительный комплекс, налоговый учет, налоги, взносы, налоговый агент

Keywords: construction complex, tax accounting, taxes, dues, tax agent

Характеристика состояния строительной отрасли

Социально – экономическое значение строительного комплекса, включающего строительство, а также производство строительных материалов и конструкций, трудно переоценить. Сложившиеся экономические условия создают угрозу кризиса ликвидности на строительном рынке. Исследование деловой активности строительных организаций показывает, что индекс предпринимательской уверенности в строительстве в IV квартале 2015 года составил отрицательную величину -12,5%. [18]

Согласно данным Росстата наблюдается снижение доходов основного потребителя рынка жилищного строительства – населения. Реальная зарплата россиян сократилась на 9% в период с сентября 2014 года по сентябрь 2015 года, а доходы упали на 3,3%. [17] Платежеспособный спрос также снижается.

В то же время длительность периода производственного цикла в строительстве не позволяет застройщикам более гибко реагировать на изменения рынка. Крупные и устоявшиеся представители этого бизнеса в период экономического спада откладывают строительство новых объектов и замораживают уже начатые стройки, пытаясь обеспечить маневренность капитала. Однако, средний и малый бизнес более ограничен в подобных возможностях, большинство рассчитывает на окупаемость инвестиций в краткосрочном периоде.  

Исследования Рейтингового агентства строительного комплекса (далее РАСК) в 2015 году подтверждают рост объемов ввода жилья, при сокращении объемов его продаж на рынке. Это приводит к формированию высокой доли нераспроданной недвижимости строительных компаний. РАСК оценивает величину этого превышения в размере 40-50% от введенного в 2015 году жилья. [18]

В сложившихся непростых условиях экономическое положение субъектов рынка ухудшается и тем, что часть банков уже ввели мораторий на кредитование строительства.

Компаниям строительного комплекса, как вновь созданным, так и уже существующим, особенно важно актуализировать свою налоговую политику с учетом последних изменений законодательства и грамотно подходить к выбору режима налогообложения (общего или специального). Поскольку от этого зависит вид, размер и порядок уплаты налогов, а также представление отчетности. Рассмотрим некоторые особенности применения общего режима налогообложения.

Общий режим налогообложения

Используя этот режим налогообложения строительная компания обязана вести бухгалтерский учет, представлять в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность и уплачивать основные налоги, установленные ст. 13,14,15 НК РФ, плательщиком которых она может являться.

Учетная политика

Как правило, учетную политику (УП) составляют один раз и применяют из года в год. Поэтому ежегодно полностью переоформлять ее не нужно. Согласно п. 8, 9 ПБУ 1/2008 и ст. 313 НК РФ руководитель строительной компании утверждает УП своим приказом. Она обязательная для всех подразделений этой компании.

Но законодательство по налогам и сборам постоянно обновляется. Так что перед началом очередного календарного года (до 1 января) следует все проверить и внести необходимые корректировки путем издания приказа руководителя компании и указать в нем только изменения. А при необходимости и дополнения. Допустим, с нового года у компании появятся новые виды деятельности, которых раньше не было, либо она решит поменять способ учета на более выгодный.

В учетной политике, как в бухгалтерской, так и в налоговой, отражают выбранные варианты учета. Их определяют, когда законодательство:

  • предусматривает несколько способов учета (например, начисления амортизации);
  • не устанавливает определенного порядка учета (к примеру, для распределения затрат).

Если в УП строительная компания предусматривает создание резерва, тогда соответствующие расходы надо будет списывать только за счет него. Иначе возможен спор с налоговыми органами. [3]

Не следует приводить в УП лишнюю информацию — сведения об организации; способы, изменить которые организация не может. Например, то, что при упрощенке применяется кассовый метод учета доходов и расходов. Или что к амортизируемому имуществу относится только ОС дороже законодательно установленного предела.

В то же время обязательно следует указать критерии существенности. Например, можно признавать существенными ошибки, искажающие значение любой строки отчетности на пять и более процентов.

То есть в учетной политике следует прописывать те элементы, которые допускают иной подход и необходимые сведения [6]:

  • порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
  • способы их оценки;
  • другие применяемые решения (например, отказ от каких-то ПБУ).

Составляя учетную политику, не следует забывать о приложениях. В составе УП надо утвердить:

  •  рабочий план счетов;
  • формы первичных учетных документов, разработанные организацией.

При этом унифицированные формы, приводить не надо, достаточно указать, что они используются. Следует учитывать, что универсальный передаточный документ (УПД) позволяет существенно уменьшить количество документов. Его форма, рекомендованная ФНС России в письме от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96@, дает возможность использовать УПД одновременно для налога на прибыль и НДС. Это подтверждают письма налоговой службы от 27 мая 2015 г. № ГД-4-3/8963, от 5 марта 2014 г. № ГД-4-3/3987@.

Сдавать учетную политику в налоговую инспекцию вместе с отчетностью не надо. В то же время по требованию налоговых органов при проверке организация должна ее представить.

Рассмотрим подробнее, на что следовало обратить внимание при формировании учетной политики на 2016 год.

С 1 января 2016 года стоимость амортизируемого имущества в налоговом учете увеличится с 40 до 100 тыс. рублей. Но только для объектов, введенных в эксплуатацию с указанной даты. [1] Необходимости отражать это нововведение в УП нет, поскольку в данном случае предусмотрена прямая законодательная норма, не предоставляющая никакой свободы выбора. Но здесь есть нюанс.

Поскольку в ПБУ 6/01 лимит первоначальной стоимости не повысили, в бухгалтерском учете в составе МПЗ компания сможет по-прежнему учесть только имущество не дороже 40 тыс. рублей. А в налоговом — до 100 тыс. рублей. Конечно, в целях налогообложения прибыли списать эту сумму строительной компании выгоднее сразу. Но можно и постепенно — в течение срока полезного использования, чтобы не было разниц. Для инструментов, инвентаря, приспособлений, спецодежды и т. д., которые перечислены в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, компания так же вправе выбрать наиболее удобный для нее способ. [14,136]

Следует учитывать еще одно нововведение с 2016 года – строительным организациям, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. рублей за каждый квартал,  следует платить только квартальные авансовые платежи ННП по итогам отчетного периода. Таким организациям следует исключить из учетной политики способ уплаты ежемесячных авансовых платежей, поскольку здесь уже право выбора им не предоставляется. Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ для компаний, не попадающих в указанную категорию, с начала года в УП можно изменить данный порядок — перечислять ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли.

Следует четко прописывать, как нумеровать счета-фактуры обособленным подразделениям — какие индексы использовать. [7]

Строительной компании в период кризиса следует создать резерв по сомнительным долгам. Он позволяет равномерно списывать расходы, связанные с непогашенной дебиторской задолженностью. При этом целесообразно это отразить в УП, поскольку налоговые органы считают, что расходы можно списать через резерв, только если он указан в данном документе. В судебной практике имеются споры по этому вопросу. [8] Суды поддерживают налогоплательщиков, отмечая, что право создавать резерв не зависит от того, предусмотрен он в УП или нет.

Организация вправе включить в резерв и долг взаимозависимой компании. Однако, скорее всего, это право придется отстаивать в суде. Но судебные органы – на стороне компаний. [9] А вот создавать резерв по задолженности, обеспеченной поручительством, залогом банковской гарантией, нельзя. Об этом свидетельствуют письма Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29315, от 14 января 2013 г. № 03-03-06/1/7 и др.

Решая, какие затраты отнести к прямым, а какие к косвенным, следует быть особенно внимательным.

Перечень прямых затрат компания определяет самостоятельно. Причем он может быть одинаковым и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Между тем, это не означает полную свободу действий. Финансовые органы неоднократно разъясняли, что выбор должен быть экономически обоснованным. [4] Например, налоговые органы считают, что оплату работ, выполненных субподрядчиками, следует квалифицировать как прямые расходы. [5] И некоторые суды с ними согласны, объясняя это спецификой строительства. Примером может служить Постановление ФАС Московского округа от 28 января 2011 г. № КА-А40/17545-10.

Следует быть осторожнее и с вопросами амортизации. Спор возможен по поводу отчислений, включенных в косвенные расходы. В частности, когда оборудование используется для разных целей. Отнести амортизацию к косвенным расходам допустимо лишь, когда невозможно отнести ее к прямым расходам на конкретный объект. [10]  

По договорам, которые длятся больше года (или переходят с одного года на другой) и не предусматривают этапов, следует выбрать способ, как распределять доходы.

В Налоговом кодексе не указаны способы распределения доходов по длительным договорам. Однако такие сведения содержатся в письмах Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-03-06/1/218, от 28 июня 2013 г. № 03-03-06/1/24634 и др.

Так, финансовые органы рекомендуют распределять такие доходы:

  •  либо равномерно в течение срока договора;
  • либо пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов;
  • либо пропорционально доле фактически осуществленных прямых расходов отчетного периода в общей сумме прямых расходов, предусмотренных сметой.

Какие элементы включить в бухгалтерскую политику?

С 1 января 2016 года лимит выручки был удвоен, многие организации ранее, не относящиеся к малым предприятиям, теперь могут получить этот статус и соответствующие льготы. [15, 24] Так, малые предприятия имеют право не следовать ПБУ 2/2008, закрепив отказ в учетной политике. Для всех остальных подрядчиков данное положение обязательно и им следует отразить следующие особенности.

Способ определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату. Выручку признают одним способом — по мере готовности. Но готовность в свою очередь определяют:

  • либо по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;
  • либо по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

При этом необходимо помнить, что правила налогового учета иные,  поскольку, когда есть этапы выполненных работ, выручку признают на дату сдачи каждого. В бухгалтерском же учете они значения не имеют.

Распределение косвенных расходов между договорами.

Общие для всех договоров расходы следует относить к косвенным. Например, затраты на управление и организацию строительства по всем контрактам (общехозяйственные расходы). Либо общепроизводственные расходы. Такие, как зарплата работников, занятых одновременно по нескольким договорам; расходы на содержание автотранспорта, обслуживающего разные объекты и др.

В соответствии с п. 13 ПБУ 2/2008 как их распределить по конкретным договорам, строительная компания решает самостоятельно. Это можно сделать:

  • пропорционально сметной стоимости строящихся объектов;
  • пропорционально выручке по каждому из договоров;
  • пропорционально прямым расходам;
  • иным обоснованным способом.

Налоги и взносы с праздничных затрат

Новогодние затраты строительной компании на корпоративные мероприятия, премии к празднику, подарки сотрудникам и их детям прибыль не уменьшают. С производственной деятельностью они не связаны. То есть не отвечают требованиям статьи 252 НК РФ.

Так, по общим правилам любые подарки приравнивают к безвозмездно переданному имуществу. В пунктах 16,21 и 29 статьи 270 НК РФ содержатся положения, которые запрещают признать их в расходах. Данный подход подтверждает и Минфин России в письмах от 9 июля 2014 г. № 03-03-06/1/33167, от 22 ноября 2012 г. № 03-04-06/6-329 и др.

Однако, в письме от 2 июня 2014 г. № 03-03-06/2/26291 финансовые органы допускают, что в отдельных случаях подарки можно учесть в расходах на оплату труда. Такое возможно, если компания докажет, что подарки — это разновидность премии за производственные результаты. Она должна быть предусмотрена трудовым или коллективным договором. Но необходимо подтвердить связь подарка с результатами труда работника.

Аналогично и с праздничной премией. Она не является платой за труд и с производственными результатами не связана. Ее выплачивают из прибыли, остающейся после налогообложения. Если прописать такую премию в трудовых и коллективном договорах, установить соответствующие показатели в положении о премировании, то ее можно учесть в расходах на оплату труда на основании статьи 255 Налогового кодекса РФ. Поскольку статья 144 ТК РФ дает работодателю право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок. На данное допущение указывает судебная практика, где решения по данному вопросу выносятся в пользу компаний. [11]

Налог на добавленную стоимость.

Операции по безвозмездной передаче товаров облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому на дату, когда работнику передаются подарки, в том числе детские, необходимо начислить налог. [14,138] В этом случае следует руководствоваться Постановлениями ФАС Северо-Кавказского округа от 7 октября 2014 г. по делу № А53-10005/2013, ФАС Центрального округа от 22 мая 2013 г. по делу № А14-10046/2012; письмами УФНС России по г. Москве от 19 августа 2013 г. № 13-11/083321@, Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16.

Но в этом случае дополнительной налоговой нагрузки на строительную компанию не возникает. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, суммы входного НДС по приобретенным подаркам можно принять к вычету. Поскольку компания начисляет налог, вручая ценности сотрудникам.

Однако, НДС с услуг, приобретенных для корпоративных мероприятий — аренды зала, фуршетного обслуживания и др., предъявить к вычету нельзя.

Налог на доходы физических лиц.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ в налоговой базе учитывают все доходы работника как в денежной, так и в натуральной формах. Однако, руководствуясь пп. 2 п. 2 ст. 211, п. 28 ст. 217 НК РФ и положениями письма Минфина России от 8 мая 2013 г. № 03-04-06/16327 можно применить льготу. Когда общая стоимость подарков одному человеку за календарный год не превышает 4000 руб. с учетом НДС, доходы НДФЛ не облагаются. Налог нужно начислить только с разницы, которая превышает указанный предел. Стоимость подарка ребенку в доходах родителя не учитывают. Но для этого договор дарения нужно оформить на ребенка (необлагаемый лимит — тоже 4000 руб.).

В справках по форме 2-НДФЛ отражать подарки стоимостью менее 4000 руб. за год не нужно. У строительной компании в такой ситуации не возникает обязанностей налогового агента. А у физических лиц — обязанности подавать декларации по форме 3-НДФЛ, например, если подарок оформлен на ребенка. При спорных ситуациях следует ссылаться на письма Минфина России от 8 мая 2013 г. № 03-04-06/16327, от 5 сентября 2011 г. № 03-04-06/1-202. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для премий льгот не предусмотрено — НДФЛ нужно начислить на всю их сумму.

Корпоративные мероприятия тоже относят к доходам, полученным в натуральной форме. Однако, в письмах от 14 августа 2013 г. № 03-04-06/33039, от 3 апреля 2013 г. № 03-04-05/6-333 Минфин России уточняет, что налог начислять не следует, поскольку персонифицировать доход невозможно.

Налоговые органы придерживаются более жесткой позиции — считают, что НДФЛ нужно начислить однозначно. Об этом сказано в письме УФНС России по г. Москве от 27 июля 2007 г. № 28-11/071808. Согласно данному предписанию, чтобы определить доход отдельного участника праздника, следует взять общую сумму затрат и разделить на количество работников компании.

Однако суды против такой методики. В частности, ФАС Западно-Сибирского округа отметил, что подобный расчет не позволяет достоверно определить размер дохода, полученного каждым конкретным лицом.  [12] Практика Верховного суда также подтверждает невозможность привлечения к ответственности налогового агента в подобном случае. [13]  

Страховые взносы

Начислять взносы во внебюджетные фонды с подарков не нужно независимо от их стоимости. В соответствии с  п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ страховыми взносами облагают выплаты работникам в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений. А по договору дарения, согласно п. 3 ст. 7 закона № 212-ФЗ, заключенному в письменной форме, объекта обложения взносами не возникает. Это подтверждено в письме Минтруда России от 22 сентября 2015 № 17-3/В-473.

Подарки без договора дарения могут вызвать спор с внебюджетными фондами. Но судебные органы обычно принимают сторону плательщиков. Об этом свидетельствуют постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 апреля 2014 г. по делу № А57-16012/2013, ФАС Северо-Западного округа от 23 декабря 2013 г. по делу № А05-11204/2012 и др.

Президиум ВАС РФ сформулировал свою позицию по «нетрудовым» доходам в постановлении от 14 мая 2013 г. № 17744/12. Она состоит в том, что выплаты социального характера в базу для начисления взносов не включают.

Не облагают взносами и детские подарки. Потому что в соответствии с п. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ дети с данной компанией не связаны ни трудовыми, ни гражданско-правовыми отношениями.

Тогда как новогодняя премия — это выплата в рамках трудовых отношений. Взносы с нее надо начислить, независимо от того, включает компания ее в расходы или нет. Это указано в п. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Начислять взносы на суммы, потраченные на корпоративные мероприятия не нужно. Минтруд России в письме от 24 мая 2013 г. № 14-1-1061 (п. 4) разъяснил следующее. Расходы организации на корпоративные мероприятия по случаю праздников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников. Поэтому объектом обложения взносами во внебюджетные фонды не являются. [16,31]

Однако, возникают случаи, когда фонды к этим рекомендациям не прислушиваются. И при проверке доначисляют компании взносы с полной суммы праздничных затрат. Такие действия можно успешно оспорить. К примеру, ФАС Центрального округа в постановлении от 21 сентября 2012 г. по делу № А14-13077/2011 отменил решение ПФР о доначислении компании взносов с затрат на новогоднее корпоративное мероприятие.

Списание материалов

При списании материалов по строительно-монтажным работам в рамках одного договора, продолжительность которых составляет несколько кварталов, строительная компания оформляет промежуточные акты по форме № КС-2.

Причем к заказчику не переходят риски случайной гибели или повреждения результатов работ по этим документам. Исходя из этого подрядчик и должен признавать расходы по материалам в бухгалтерском и налоговом учете.

В целях ведения налогового учета все расходы признаются, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и имеют связь с деятельностью, направленной на получение дохода.

Экономическое обоснование расходов на строительные материалы подтверждают сметы и рабочие проекты.

После выполнения определенного объема работ подрядчик признает в налоговом учете строительные материалы, которые использовались при выполнении работ. При этом, стоимость признанных затрат на материалы, относят в прямые расходы.

Подрядчик признает прямые расходы исходя из порядка признания выручки от реализации в налоговом учете.

  1. Договор краткосрочный (в рамках одного календарного года). В этом случае подрядчик признает выручку по нему один раз. После сдачи всего объема работ по договору в целом, при условии, что нет поэтапной сдачи работ. Тогда, в процессе работ, стоимость признанных материалов, отнесенная в прямые расходы, образует незавершенное производство. Ее не учитывают для целей налогообложения до даты признания выручки от реализации.
  2. Договор долгосрочный (более одного года). Подрядчик должен признавать выручку от реализации согласно статье 271 НК РФ в каждом отчетном периоде. Для этого можно применять метод «по готовности» и использовать данные формы № КС-2, по аналогии с бухгалтерским учетом. Если весь фактически выполненный объем работ подрядчик включил в КС-2, то сумму прямых расходов, следует признать в этом отчетном периоде. Если нет, (например, какие-то работы заказчик еще не подтвердил по промежуточному акту), то из суммы прямых расходов признают только часть работ, включенных в форму № КС-2. Для этого в учетную политику в целях налогообложения необходимо включить соответствующую методику. [16,31]

В период кризиса многим компаниям приходится временно замораживать строительство из-за того, что не хватает финансирования. В этом случае возникают вопросы, связанные с консервацией и расходами на нее.

Консервация строительства

Цель консервации — сохранить возведенные конструкции и находящиеся на объекте оборудование и материалы. А также обеспечить безопасность недостроенного объекта и стройплощадки.

Технологический регламент о безопасности зданий и сооружений требует, чтобы при этом возможный вред окружающей среде был минимальным. Важно, чтобы объект не угрожал ни людям, ни природе, ни имуществу граждан или организаций. [2] Консервацию строительные компании проводят, когда необходимо:

  • либо прекратить строительство (реконструкцию);
  • либо приостановить его на срок более 6 месяцев с перспективой возобновить в будущем.

Такая обязанность установлена в пункте 4 статьи 52 Градостроительного кодекса РФ. При этом нужно руководствоваться специальными правилами, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2011 г. № 802.

Некоторые компании считают, что могут проводить или не проводить консервацию по своему усмотрению. Это не так. Объект необходимо законсервировать, причем, в соответствии со всеми правилами, предусмотренными законодательством, при нарушении которого, к застройщику будут применяться определенные санкции.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 9.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях, для компании установлен штраф от 100 до 300 тыс. руб., для ее должностных лиц — от 20 до 30 тыс. руб. Судебная практика поддерживает органы строительного надзора. Об этом свидетельствуют постановления Арбитражного суда Московского округа от 25 ноября 2015 г. по делу № А40-100906/15, ВС РФ от 24 апреля 2014 г. № 33-АД14-1 и др.

В целях  исчисления налог на прибыль, затраты, связанные с консервацией, в том числе затраты на содержание законсервированных объектов, застройщик включает во внереализационные расходы. Подпункт 9 пункта 1 статьи 265 НК РФ и письмо Минфина России от 11 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/805 указывают на их обоснованность и споров с налоговыми органами по этому вопросу не возникает.

При расчете с бюджетом по НДС, застройщик вправе принять к вычету НДС с затрат на консервацию и на содержание законсервированного объекта в общем порядке. Но при условии, что объект предназначен для операций, облагаемых этим налогом.

Суды с этим согласны (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 сентября 2010 г. по делу № А45-11548/2009, ФАС Уральского округа от 5 августа 2010 г. № Ф09-6084/10-С3 по делу № А07-13364/2009 и т. д.).

На практике может быть так: часть объекта предназначена для облагаемой НДС деятельности, а часть — нет. К примеру, здание, в котором есть как жилые, так и нежилые помещения — магазин, аптека, юридическое бюро и др.

В этом случае входной НДС по консервационным расходам можно принять к вычету лишь частично — пропорционально нежилым площадям. А оставшуюся часть НДС надо включить в стоимость работ, услуг. Способ, как определить вычитаемую часть налога, надо закрепить в учетной политике.

При исчислении налога на имущество организаций, исходя из п. 1 ст. 374 НК РФ, незавершенный объект основным средством не является, поэтому со стоимости незавершенного объекта налог платить не нужно.

Нововведения и спорные вопросы отчетов по НДФЛ

С 2016 года для повышения ответственности налоговых агентов введен отчет 6-НДФЛ. Новый отчет является ежеквартальным. Он позволяет проконтролировать, вовремя и полностью ли строительная компания перечисляет НДФЛ в бюджет. Дополнительную обязанность ввел Федеральный закон от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ. Впервые сдать отчет надо за I квартал 2016 года.

Форма 6-НДФЛ состоит из титульного листа и двух разделов.

Раздел 1 содержит обобщенные показатели — о суммах начисленного дохода, вычетов, исчисленного и удержанного налога и др. Их приводят отдельно по каждой ставке. За исключением итоговых значений и количества получателей дохода. Подразделения по кодам доходов нет. Суммы отражают нарастающим итогом с начала года.

В разделе 2 полученные доходы и удержанный с них налог разбивают по датам. То есть показывают конкретные даты для сумм фактически полученных доходов, удержанного налога и срока, в который его нужно перечислить в бюджет.

В документе надо указать обобщенную информацию по всем физическим лицам, а именно:

  • суммы начисленных и выплаченных доходов;
  • предоставленные вычеты;
  • исчисленные и удержанные суммы налога;
  • другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ.

В письме от 28 декабря 2015 г. № БС-4-11/23081@ налоговые органы сообщили контрольные соотношения показателей расчета. С их помощью можно самостоятельно выявить и исправить ошибки в документе.

Если компания не сдаст отчет или представляет его с опозданием, то придется заплатить штраф. Согласно п. 1.2 ст. 126 НК РФ его размер составит 1 тыс. рублей за каждый полный и неполный месяц просрочки. Помимо этого, по истечении 10 дней при нарушении компанией срока предоставления документации, налоговые органы заблокируют ее банковский счет. А за недостоверные сведения накажут дополнительно. Также, в соответствии с п. 1 ст. 126.1 НК РФ за каждый документ последует отдельный штраф 500 руб.

Следует понимать, что данный отчет не заменяет справки. Он содержит данные о доходах физических лиц и налоге по организации в целом. А форма 2-НДФЛ — сведения по каждому человеку, получившему от компании доход, в отдельности. Отчет 6-НДФЛ надо сдавать за каждый квартал и за год. По кварталам — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ за год срок такой же, как и для справок — не позднее 1 апреля следующего года.

С нового года лимит численности для электронной сдачи 2-НДФЛ повышен с 10 до 25 человек. Следует учесть, что справки за 2015 год сдают в 2016 году, а изменение действует с 1 января 2016 года. Таким образом, если справок за 2015 год ровно 25 или меньше, то п. 2 ст. 230 НК РФ дает право строительной компании подавать их на бумажном носителе. Если же больше 25 — только в электронной форме.

С 2016 года вступает в силу изменение в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, по которому вычет на ребенка-инвалида увеличен с 3 до 12 тыс. руб. На детей предусмотрены также и стандартные вычеты — 1400 руб. на первого и второго и 3000 руб. на третьего и каждого следующего. Вычеты можно предоставлять одновременно в соответствии с законом. Согласно Федеральному закону от 23 ноября 2015 г. № 317-ФЗ для родителей и усыновителей размер вычета составит 12 000 руб. в месяц. Для опекунов, попечителей и приемных родителей — 6000 руб.

При этом следует учитывать позицию Президиума ВС РФ. Он считает, что вычеты надо суммировать. [13] Например, родитель ребенка-инвалида, у которого этот ребенок первый, вправе получать на него оба вычета одновременно в общей сумме 13 400 руб. (12 000 + 1400). НДФЛ нужно платить не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Налог с аванса, при депонировании зарплаты или задержки сроков ее выплаты, компании следует перечислить не позднее дня, следующего за днем окончательной выплаты зарплаты. К примеру, компания выдает аванс из кассы 20 числа, а окончательно зарплату за месяц — 5 числа следующего месяца. В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ Налог нужно удержать с полной суммы зарплаты и перечислить в бюджет на следующий день после окончательной выплаты зарплаты. То есть не позднее 6 числа следующего месяца.

Отдельно с аванса налог удерживать и платить не нужно. Так как, согласно  п. 2 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода в виде оплаты труда — это последний день месяца, за который начислена зарплата. Следовательно, при выплате аванса до последнего дня месяца дохода в виде оплаты труда не возникает. Поэтому налог не удерживают и в бюджет не перечисляют.

При депонировании зарплаты или ее выплате с опозданием, налог удерживают тогда, когда фактически выплачивают работнику депонированную или задержанную сумму. Перечисляют НДФЛ в бюджет не позднее следующего дня.

Для оплаты отпусков и больничных установлен особый порядок. С 2016 года НДФЛ с таких сумм компания должна перечислить в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором она выплатила их работникам. Даже, если выплаты пришлись на первые числа месяца. Единый срок уплаты налога с указанных доходов установил закон № 113-ФЗ.

Таким образом, изменения законодательства 2016 года значительно улучшают положение налогоплательщиков – организаций. Государство, также, оказывает меры поддержки строительного комплекса посредством  экономических инструментов. Программа субсидирования ипотечной ставки на покупку жилья в новостройках была продлена до конца 2016 года и направлена  на восстановление и рост спроса среди населения на новое жилье. Однако, вопросы имущественно – земельных отношений и подключения к инфраструктуре, недобросовестное исполнение законодательства в регионах и муниципалитетах остаются неразрешенными и создают сложности во взаимодействии между субъектами рынка.

Список литературы

  1. Федеральный закон от 08.06.2015 г. № 150-ФЗ. URL: http://base.garant.ru/71066776/
  2. Федеральный закон от 30.12.2009 г. № 384-ФЗ. URL: http://base.garant.ru/12172032/
  3. Письмо Минфина России от 01.04.2013 г. № 03-03-06/2/10401. URL: http://base.garant.ru/70372020/
  4. Письмо Минфина России от 19.05.2014 г. № 03-03-РЗ/23603, от 30 августа 2013 г. № 03-03-06/1/3575. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70560422/
  5. Письмо УФНС России по г. Москве от 26.01.2011 г. № 16-15/006871. URL: http://base.garant.ru/55094219/
  6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) согласно приложению N 1. URL: http://base.garant.ru/12163097/
  7. Правила заполнения счета-фактуры — приложение № 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12. 2011 г. № 1137. URL: http://base.garant.ru/70116264/
  8. Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25 .09.2015 г. по делу №А53-23595/2014 . URL: http://base.garant.ru/40684861/
  9. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.09.2012 г. по делу № А82-11698/2011. URL: http://base.garant.ru/39617311/
  10. Постановление ФАС Центрального округа от 04.08.2014 г. № А36-4628/2013. URL: http://base.garant.ru/40101507/
  11. Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2009 г. № КА-А40/4234-09. URL: http://base.garant.ru/5763665/
  12. Постановление ФАС от 16.03.2006 г. по делу № Ф04-1208/2006(20713-А46-19). URL: http://base.garant.ru/34108088/
  13. Обзора практики… утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10. 2015 г.
  14. Каширина М. В. Строительство: особенности налогообложения // Экономика. Налоги. Право. 2015. №3. С. 135-139.
  15. Каширина М.В.,  Гуменная Н.С. Развитие современной налоговой системы России // ЭПС. 2015. №3(63) .  С. 24-32.
  16. Каширина М. В. Как строительной компании получить отсрочку по налогам // Учет в строительстве. 2015. №5. С. 30-34.
  17. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]   URL: http://www.gks.ru/dbscripts/cbsd/dbinet.cgi (дата обращения 10.04.2016)
  18. Рейтинговое агентство строительного комплекса [Электронный ресурс]  URL:  http://rask.ru/news/rask-podgotovil-analiticheskiy-otchet-stroitelnyy-kompleks-rossii-za-2015-god/ (дата обращения 10.04.2016)