http://rmid-oecd.asean.org/situs slot gacorlink slot gacorslot gacorslot88slot gacorslot gacor hari inilink slot gacorslot88judi slot onlineslot gacorsitus slot gacor 2022https://www.dispuig.com/-/slot-gacor/https://www.thungsriudomhospital.com/web/assets/slot-gacor/slot88https://omnipacgroup.com/slot-gacor/https://viconsortium.com/slot-online/http://soac.abejor.org.br/http://oard3.doa.go.th/slot-deposit-pulsa/https://www.moodle.wskiz.edu/http://km87979.hekko24.pl/https://apis-dev.appraisal.carmax.com/https://sms.tsmu.edu/slot-gacor/http://njmr.in/public/slot-gacor/https://devnzeta.immigration.govt.nz/http://ttkt.tdu.edu.vn/-/slot-deposit-dana/https://ingenieria.unach.mx/media/slot-deposit-pulsa/https://www.hcu-eng.hcu.ac.th/wp-content/uploads/2019/05/-/slot-gacor/https://euromed.com.eg/-/slot-gacor/http://www.relise.eco.br/public/journals/1/slot-online/https://research.uru.ac.th/file/slot-deposit-pulsa-tanpa-potongan/http://journal-kogam.kisi.kz/public/journals/1/slot-online/https://aeeid.asean.org/wp-content/https://karsu.uz/wp-content/uploads/2018/04/-/slot-deposit-pulsa/https://zfk.katecheza.radom.pl/public/journals/1/slot-deposit-pulsa/https://science.karsu.uz/public/journals/1/slot-deposit-pulsa/ Московский экономический журнал 2/2016 - Московский Экономический Журнал1

Московский экономический журнал 2/2016

УДК 657.471:001.895

Илюхина Наталия Александровна

Ilyukhina Natalia Aleksandrovna

 

Модель управленческого учета затрат и калькулирования

себестоимости продукции по операционным сегментам

Model of management accounting of expenses and calculation

product cost on operational segments

  Аннотация: Модель управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости по операционным сегментам предопределяет сбор и обработку информации по затратам промышленного предприятия по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности, контроль распределения затрат по видам продукции. Модель управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости по операционным сегментам – это первая ступень разработанной авторами методики учета затрат, обеспечивающей формирование информации в системе управленческого учета, тем самым усиливая контрольно-аналитические возможности учета. Реализацию предлагаемой модели целесообразно осуществлять посредством применения метода АВС, который является новацией не только в отечественном, но и в зарубежном управленческом учете. Инструменты АВС-метода позволяют с наибольшей точностью перераспределить затраты технологической стадии на каждый из видов продукции или полуфабриката, так как появляется возможность использования разных баз распределения накладных и непрямых расходов, так называемых кост-драйверов на второй ступени предлагаемой методики. Неоспоримым преимуществом предлагаемой модели является ее универсальность и гибкость в отношении предприятий различных сфер промышленного производства, а также в отношении широкого спектра задач, которые можно решить с помощью отдельных ее методик.

    The summary: The model of management accounting of expenses and calculation of prime cost on operational segments predetermines data collection and processing on expenses of the industrial enterprise for places of emergence, the centers of expenses, the centers of responsibility, control of allocation of costs by types of production. The model of management accounting of expenses and calculation of prime cost on operational segments is the first step of the technique of the accounting of expenses developed by authors providing formation of information in system of management accounting thereby strengthening control and analytical opportunities of the account. It is expedient to enable the realization of the offered model by means of application of the AVS method which is an innovation not only in domestic, but also in foreign management accounting. Tools of the AVS-method allow to redistribute with the largest accuracy costs of a technological stage of each of types of production or a semi-finished product as the possibility of use of different bases of distribution of overhead and indirect costs, so-called kost-drivers at the second step of the offered technique appears. Indisputable advantage of the offered model is her universality and flexibility concerning the enterprises of various spheres of industrial production, and also concerning a wide range of tasks which can be solved by means of her separate techniques.

  Ключевые слова: модель учета затрат, управленческий учет, метод калькулирования себестоимости продукции, международные стандарты учета и отчетности, операционный сегмент, географический сегмент, сегментарная отчетность, центр ответственности

     Keywords: cost accounting model, management accounting, method of calculation of the cost of production, International Standards of Accounting and Reporting, operating segment, geographical segment, segmental reporting, responsibility сenter

    В результате обработки информации управленческого учета составляются внутренние (сегментарные) отчеты, данными которых пользуются администрация предприятия и менеджеры всех уровней управления. В основе сегментарных отчетов должна лежать операционно-ориентированная методика их составления.

  1. Внутренний отчет должен быть адресным и конкретным, то есть он не принесет желаемых результатов, если:

  – информация будет собираться главным образом для учета объема продаж или определения затрат и не будет связана с информационными запросами конкретных управляющих, возглавляющих центры ответственности;

  – отчет будет адресован не конкретному менеджеру, а его более высокому руководителю;

 – будет содержать информацию по общим вопросам. Эффективный управленческий контроль предполагает наличие конкретной отчетной информации.

  1. Для принятия управленческих решений полезна оперативная информация. Управление использованием ресурсов и всем бизнесом выдвигают определенные требования к составу необходимой для этого оперативной информации: оценка затрат, их эффективности всегда должна соответствовать действительности.
  2. Информация должна предоставляться в форме понятной для персонала предприятия, непосредственно участвующего в бизнес-процессе.
  3. Отчетность не должна быть перегружена расчетами. Управляющему центром ответственности необходим минимальный объем данных систематизированных так, чтобы ни их основе он мог принимать оптимальные управленческие решения и осуществлять конкретные действия.

      Все перечисленное выше в полной мере реализуется в предлагаемой модели управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости по операционным сегментам. В основе предлагаемой методики лежит АВС-система, которая позволяет получить более точную информацию о затратах, что обеспечивает менеджерам возможность принимать более обоснованные решения и добиваться конкурентного превосходства на рынке. Применение метода АВС позволяет существенно улучшить методику калькуляционных расчетов, повысить их точность и значимость для целей управления [1].

  Вместе с тем качественно новый уровень управленческих задач, информационной базой решения которых может стать АВС-метод, расширили сферу его применения. Он стал одним из важнейших методов изыскания возможности снижения затрат изготовления и сбыта, трудоемкости и машиноемкости, повышения производительности труда и рентабельности производства, улучшения стоимостных показателей деятельности предприятия.

    Хорошо спроектированная АВС-система позволяет избежать искажений при распределении затрат благодаря минимизации усреднения накладных расходов, которое характерно для традиционных систем бухгалтерского учета. АВС-метод устраняет эти искажения, давая возможность определять реальную стоимость процессов, продукции, услуг.

   Расчеты, основанные на АВС-модели, позволяют распределить накладные расходы в соответствии с участием их в процессах изготовления и сбыта тех или иных видов готовой продукции, полуфабрикатов, работ, услуг. Одновременно результаты, полученные в ходе указанных расчетов, обеспечивают информацией для принятия управленческих решений в других проблемных областях, например в ценообразовании, в том числе трансфертном, в освоении производств, повышении качества продукции и др.

   Положительный эффект от внедрения АВС-системы в рамках конкретного предприятия возможен при условии, что доля накладных расходов в общем объеме затрат значительна. Вследствие этого предприятию предлагается проводить своеобразную диагностику состояния затрат в конкретной сфере промышленного производства. Практическое внедрение АВС-метода осуществляется в последовательности [2]:

  1. Определяется значимость доли общепроизводственных и общехозяйственных расходов значительной в общем пуле затрат.

    С этой целью проводится диагностика производственных затрат предприятия, то есть определяется доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов в общем объеме затрат (рисунок 1).

Безымянный

Рисунок 1 – Диагностика уровня накладных затрат промышленного предприятия

   В качестве базы сравнения определен показатель существенности – 5 % от общего итога. Результатом диагностики большинства промышленных предприятий будет значительная доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов в общем объеме затрат, за исключением тех предприятий, где выпускается один вид продукции, работ, услуг.

  Все затраты по добыче руды, в том числе и накладные, в традиционных системах учета являются непрямыми затратами по отношению к видам продукции (богатая, бедная руды). Первоначально их собирают посредством составления калькуляции «Общая сырая руда», а затем распределяют в соответствии с выбранной базой по видам руды. По мере развития технологий, внедрения новых форм работы и разработки более интеллектуальных продуктов доля накладных расходов растет, это одна из основных тенденций развития современного бизнеса. Таким образом, по мере роста доли накладных расходов процесс исчисления себестоимости становится все более и более неточным. В этих условиях возрастает необходимость разработки приемлемых подходов к распределению накладных затрат на единицы продукции. Этим тенденциям в полной мере отвечают методики расчета, используемые в системе АВС.

  1. Определяется причинно-следственная связь между производственными расходами и определенными продуктами, не обусловленная объемом производства.

 Прямая причинно-следственная связь между понесенными производственными расходами и определенными продуктами горно-обогатительных комбинатов, не обусловленная объемом производства, как правило, отсутствует. Но, в свою очередь, можно предположить, что чем больше усилий, в том числе и затратных, будет направлено на эксплуатационно-разведочные работы, то есть на бурение скважин для уточнения контуров залегания рудных тел, на уточнение количества и качества подготовленных и готовых к выемке запасов полезного ископаемого, тем больше вероятности извлечения природно-богатой руды, чем бедной.

  1. Определяется причинно-следственная связь между производственными расходами, объемом производства и произведенной продукцией.

   Причинно-следственная связь между понесенными производственными расходами, объемом производства и произведенной продукцией в ОАО «МГОК» является существенной. В частности, чем больше по площади участок месторождения, на котором осуществляется добыча руды, тем больше объем добытого полезного ископаемого, то есть объем производства, и понесенные производственные расходы. Следствием этого является увеличение объема произведенной продукции, в том числе полуфабрикатов собственного производства и наоборот.

    Методика диагностики уровня накладных расходов может быть использована любым промышленным предприятием. В случае проведения диагностирования специализированной организацией, например, аудиторской фирмой, уровень детализации информации может быть гораздо выше и подтверждаться дополнительными расчетами [3].

  Значительный уровень общепроизводственных и общехозяйственных расходов в общем объеме затрат дает основание использовать в процессе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции АВС-метод. В противном случае целесообразно осуществлять учет затрат иным способом.

  Предлагаемая в работе модель управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости по операционным сегментам рассчитана на сектор промышленного производства. Расчеты и апробация модели в составе общей методики выполняются на базе многопередельного предприятия – ОАО «Михайловский горно-обогатительный комбинат». Выбор объекта исследования обоснован наличием определенных сложностей при исчислении себестоимости продукции, которая является одновременно сырьем для следующего передела предприятия. Предложенные модели являются универсальными и могут применяться в любых сферах экономической деятельности.

   Одна из основных целей внедрения модели (I) заключается в получении максимально точной информации о себестоимости продукции и расходах, связанных с производством. Исходя из этого обеспечивается более дифференцированная группировка затрат, которые могут быть прямо или косвенно отнесены на избранный объект калькулирования. В отношении прямых затрат организуется схема документооборота и механизм сбора информации, близкие к традиционному. К этой группе, как правило относятся прямые затраты на материальные ресурсы и рабочую силу [4, 5].

   Относительно прочих затрат определяется их принадлежность к какому-то действию, связанному с производством или с обслуживанием или управлением им. Первоначально определяются затраты в разрезе действий, для чего в рамках существующего документооборота выдвигаются дополнительные требования к оформлению первичных документов, отражающих расходы предприятия. В них указывают наименование или кодовое обозначение действий или функций (рисунок 2).

1

Рисунок 2 – Ступени применения метода АВС в модели учета затрат по операционным сегментам ОАО «МГОК»

  Ведомость учета затрат по технологическим стадиям производственного процесса в центре ответственности – статьи калькуляции составлена таким образом, что статьи из каждого пула затрат соответствуют статьям из типовой калькуляции себестоимости добытого полезного ископаемого, которая используется в системе внутренней сегментарной отчетности, а Ведомость учета затрат по технологическим стадиям производственного процесса в центре ответственности – элементы затрат – отражает информацию о затратах в разрезе элементов расходов, что может быть использовано при составлении внешней сегментарной отчетности. Таким образом, в предлагаемых регистрах управленческого учета информация о затратах может отражаться для целей составления любой отчетности. Тем самым поддерживается идея общей методики управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости предлагаемая к реализации промышленными предприятиями.

   Из рисунка 2 видно, что применение АВС-метода в рамках модели (I)  осуществляются двухступенчато. На первой ступени накладные расходы распределяются по технологическим стадиям процесса производства в каждом центре ответственности. На второй ступени происходит перераспределение затрат между полуфабрикатами и видами основной продукции (богатая и бедная руды), а также между видами побочной продукции (песок, глина и др.). Таким образом, нами выделены основные группы действий в виде двух ступеней применения метода АВС. Каждую из ступеней можно представить в виде совокупности действий (операций) по выполнению определенных функций (рисунок 3) [5, 6].

   На рисунке 3 каждая ступень представлена набором определенных шагов, выполнение которых приведет к получению ожидаемых результатов. Предприятие, реализуя предлагаемую модель на практике, может выполнять шаги только первой ступени или двух ступеней в зависимости от задач, которые поставлены в системе управленческого учета в определенный момент времени. Кроме того, необходимо отметить, что в силу технологических и производственных особенностей промышленного предприятия, могут отсутствовать предпосылки для реализации обеих ступеней во всех структурных подразделениях субъекта хозяйствования. Так, в ОАО «МГОК» двухступенчатая методика распределения накладных расходов может быть реализована только в подразделении, осуществляющем добычу полезных ископаемых.

1

Рисунок 3 – Последовательность применения системы АВС в подразделении Рудоуправление ОАО «МГОК»

  Поскольку результатом производственной деятельности других подразделений комбината является один вид продукции или полуфабриката. После того как весь производственный процесс представлен набором действий определяют кост-драйвер – носитель затрат для каждого обособленного действия, который наилучшим образом определяет, почему ресурсы потребляются в процессе определенного вида деятельности и, следовательно, почему данный вид деятельности приводит к затратам. Это могут быть натуральные показатели, такие как объем добытого полезного ископаемого, произведенного концентрата и металлизированных окатышей, показатели работы дорожных машин и горного оборудования и т.п. А могут быть стоимостные показатели, такие как заработная плата основных производственных рабочих, затраты на ремонт горной техники, затраты на технологические перевозки и т.п. [5, 7]

   В работе предлагается применить АВС-метод распределения накладных затрат на практике только в подразделении Рудоуправление ОАО «МГОК». Обоснование этого решения было приведено выше. Непосредственно для Рудоуправления основной вид деятельности – это добыча рудных полезных ископаемых (рисунок 3). Кост-драйвера определены не однозначно, то есть их выбор варьируется в зависимости от вида распределяемых накладных расходов, особенностей технологических процессов, на которые они распределяются и т.д.

     На первой ступени осуществляется перегруппировка общепроизводственных и общехозяйственных расходов между выделенными пулами затрат на шаге 1.2. Начальной стадией применения АВС является определение пулов затрат в подразделении Рудоуправление по виду деятельности «Добыча полезных ископаемых». Это действие выполняется на шаге 1.2 I ступени и представлено на рисунке 3. Работы по освоению природных ресурсов подразделение Рудоуправление не осуществляет,  поэтому цифровой материал по пулу затрат «Работы, связанные с освоением природных ресурсов» отсутствует.

   После того, как пулы затрат определены, необходимо выбрать и рассчитать значение кост-драйвера для распределения общепроизводственных, общехозяйственных и прочих производственных затрат. Предлагается в качестве кост-драйвера на данном этапе использовать величину основной заработной платы производственных рабочих, сформированную в каждой технологической операции (шаг 1.3 на рисунке 3). Сбор подобной информации в системе управленческого учета подразделения Рудоуправление не ведется, поэтому в дальнейшем  в целях реализации методики АВС предлагается учитывать затраты по оплате труда в разрезе технологических операций и отражать результаты в специальном аналитическом регистре (таблица 1).

Таблица 1. Форма аналитического регистра «Учет затрат на оплату труда в разрезе технологических операций (пулов затрат)»

1

   Значение кост-драйвера для распределения накладных расходов по пулам затрат предлагается рассчитывать по следующей формуле (шаг 1.4 на рисунке 3):

1

    На шаге 1.5 предлагается применить рассчитанную ставку кост-драйвера для определения величины накладных расходов для каждого пула затрат. С этой целью предлагаются следующая формула:

1

  Расчеты по определению величины накладных расходов для каждого пула затрат представлены в форме аналитического регистра «Ведомость расчета доли накладных затрат в каждом пуле затрат» (таблица 2).

Таблица 2. Ведомость расчета доли накладных затрат в каждом пуле затрат

1

    Данные из представленной выше таблицы в части итоговой суммы накладных расходов применительно к выделенным пулам затрат переносятся в аналитический регистр «Ведомость учета затрат по технологическим стадиям процесса производства» (таблица 3).

  Таблица 3. Форма аналитического регистра «Ведомость учета затрат по технологическим стадиям процесса производства»

1

   В аналитическом регистре «Ведомость учета затрат по технологическим стадиям процесса производства» информация о затратах представлена в разрезе двух статей «Основные затраты» и «Накладные затраты». В то же время необходимо отметить, что в рамках АВС-метода предполагается определение перечня и последовательности сложных технологических операций путем разложения их на простейшие. При этом также учитывается важная категория затрат, которая не зависит от производственных событий, – затраты, обеспечивающие функционирование подразделения в целом (общехозяйственные расходы). При необходимости суммы общепроизводственных, общехозяйственных и прочих производственных расходов могут быть представлены развернуто в аналитических регистрах «Ведомость учета затрат по технологическим стадиям процесса производства – статьи калькуляции» или «Ведомость учета затрат по технологическим стадиям процесса производства – элементы затрат» [5, 8].

  Суть второй ступени применения метода АВС заключается в перераспределении затрат, сформированных в пулах по видам добытого полезного ископаемого – богатую и бедную руду. Для этого определяется кост-драйвер (шаг 2.1 на рисунке 3). Кроме того, предлагается для пулов затрат «Работы, связанные с освоением природных ресурсов», «Эксплуатационно-разведочные работы», «Добычные (очистные) работы» и «Природо-восстановительные работы» в качестве кост-драйвера выбрать натуральный показатель – объем добытого полезного ископаемого. На наш взгляд, работы в перечисленных пулах затрат так или иначе связаны с объемом добычи. Произведенная на начальном этапе оценка, разведка, доразведка месторождения и другие затраты, связанные с освоением позволяют судить о предстоящих объемах добычи; объем работ по взрыванию, бурению и экскавации горной массы также зависит от объема залегания горных пород на эксплуатируемом участке месторождения.

     Следовательно, выбранное значение кост-драйвера является справедливым, чего нельзя сказать о применении его к пулу затрат «Горно-подготовительные работы». Основу указанных работ составляют затраты по проходке траншей, съездов, путей и других горных выработок. Определив глубину залегания природно-богатых рудных тел на этапе эксплуатационно-разведочных работ, формулируется вывод о протяженности и глубине подземных выработок. Таким образом, для пула затрат «Горно-подготовительные работы» целесообразно в качестве кост-драйвера определить величину затрат по проходке горных выработок [5].

  Информацию о затратах по проходке горных выработок предлагается аккумулировать в аналитическом регистре «Ведомость учета затрат по проходке горных выработок» (таблица 4).

Таблица 4. Форма аналитического регистра «Ведомость учета затрат по проходке горных выработок»

1

  Для расчета значения кост-драйвер предлагается формула, аналогичная представленной выше, но только с другим индексом, поскольку расчеты выполняются на второй ступени применения АВС-системы и имеют своей целью распределение непрямых затрат по видам продукции (шаг 2.2 на рисунке 3).

1

   Формула 3 используется для расчета ставки кост-драйвера по всем пулам затрат кроме пула «Горно-подготовительные работы», по которому предлагается формула следующего вида:

1

    Рассчитанные ставки кост-драйверов применяются к видам продукции с целью расчета затрат, приходящихся на богатую и бедную руду из каждого выделенного на шаге 1.2 пула затрат. Для расчета величины затрат по богатой руде из пулов «Работы, связанные с освоением природных ресурсов», «Эксплуатационно-разведочные работы», «Добычные (очистные) работы» и «Природо-восстановительные работы» используется следующая формула:

1

    Для расчета величины затрат по бедной руде из пулов «Работы, связанные с освоением природных ресурсов», «Эксплуатационно-разведочные работы», «Добычные (очистные) работы» и «Природо-восстановительные работы» используется следующая формула:

1

    В качестве кост-драйвера для пула затрат «Горно-подготовительные работы» была выбрана сумма затрат на проходку подземных выработок (Z). Поэтом формула для расчета величины затрат, приходящейся на богатую руду из пула «Горно-подготовительные работы» имеет следующий вид:

1

   Для расчета величины затрат, приходящейся на бедную руду из пула «Горно-подготовительные работы» предлагается следующая формула:

1

  Все расчеты показателей с использованием предложенных формул представлены в таблицах 5 и 6.

Таблица 5. Форма аналитического регистра «Ведомость расчета себестоимости 1 тонны богатой сырой руды»

1

  Расчетные этапы применения АВС-метода для подразделения Рудоуправление предлагается оформлять в аналитических регистрах, формы которых должны быть утверждены приказом об учетной политике хозяйствующего субъекта на текущий отчетный год. Из ведомости расчета видно, что полная производственная себестоимость 1 тонны богатой руды по предлагаемой методике АВС равна 147,51 рублей.

Таблица 6. Форма аналитического регистра «Ведомость расчета себестоимости 1 тонны бедной сырой руды»

1

   Полученная величина полной производственной себестоимости 1 тонны бедной руды составляет 57,0 рублей. Результаты сравнения показателей себестоимости руды, рассчитанных в работе с использование АВС-метода, и фактических показателей за период 2014-2015 гг. по подразделению Рудоуправление ОАО «МГОК» представлены в таблице 7.

Таблица 7. Сравнение расчетных данных с фактическими за декабрь 2014 и 2015 годов в подразделении Рудоуправление ОАО «МГОК»

1

  Данные, представленные в таблице 7, наглядно демонстрируют наличие отклонений в величинах себестоимости, рассчитанной по предлагаемой методике и фактических показателях, отраженных в типовых калькуляциях себестоимости Рудоуправления. В результате произведенных расчетов величина себестоимости 1 тонны богатой руды является заниженной по отношению к фактическому показателю за декабрь 2014 года на 34,42 %. В отношении себестоимости 1 тонны бедной руды обратная ситуация: расчетный показатель выше фактического на 88,37 %.

  Предложенная модель управленческого учета затрат по операционным сегментам применительно к ОАО «МГОК» имеет ряд очевидных преимуществ. Во-первых, группировка затрат в пулы по местам потребления производственных ресурсов позволяет контролировать и оценивать величину затрат на каждом этапе технологического процесса. Это направление контроля для горнодобывающих предприятий имеет первостепенное значение, поскольку весь производственный процесс складывается из последовательно сменяющих друг друга технологических операций. Следовательно, целесообразнее на наш взгляд контролировать затраты в местах потребления ресурсов, то есть на отдельных этапах технологического процесса, нежели в структурных подразделениях хозяйствующего субъекта в целом [5, 9].

  Информация, собранная о величине затрат в разрезе структурных подразделений, участков, отделов имеет определяющее значение для горно-обогатительного комбината.  Поскольку в целях реализации попередельного полуфабрикатного метода учета затрат и калькулирования себестоимости из суммы затрат, собранной на каждом последовательно сменяющем друг друга переделе формирует производственную стоимость готовой продукции – металлизированных окатышей. Использование метода АВС на первой ступени калькулирования позволяет сформировать полную производственную себестоимость руды, поскольку к основным затратам добавляются накладные посредством распределения их на процесс указанным методом

  Положительным моментом внедрения предлагаемой методики является следующий факт: затраты по добыче руды, в том числе и накладные, собраны в пулы они все являются Indirect Costs – непрямыми затратами по отношению  к видам продукции (богатая, бедная руды), в результате возникает необходимость в их распределении: основных затрат – первично, накладных – вторично. Термин Indirect Costs широко употребляется в учетно-управленческой практике англо-язычных стран и, на наш взгляд, как нельзя лучше характеризует состояние затрат горнодобывающего подразделения на второй ступени их перераспределения. Инструменты АВС-метода позволяют с наибольшей точностью перераспределить затраты технологической стадии на каждый из видов продукции или полуфабриката. Поскольку появляется возможность использования разных баз распределения накладных и непрямых расходов или так называемых кост-драйверов на второй ступени предлагаемой методики [5, 10].

 Неоспоримым преимуществом предлагаемой модели является ее универсальность и гибкость в отношении предприятий различных сфер промышленного производства, а также в отношении широкого спектра задач, которые можно решить с помощью отдельных ее методик. Если предприятие ставит перед собой задачу контроля уровня затрат на каждой технологической стадии производственного процесса, то достаточно выполнить действия и расчеты, предлагаемые на первой ступени модели. Если предприятие желает охватить весь комплекс задач управленческого учета, то в своих действиях и расчетах оно переходит на вторую ступень модели.

   Внутри многопередельных предприятий модель управленческого учета затрат по операционным сегментам также применяется не однозначно. Если отдельные структурные подразделения предприятия  выпускают один вид продукции или полуфабрикатов, то внедряется последовательность действий только первой ступени модели (I) – распределение затрат по технологическим стадиям производственного процесса. Структурные подразделения, результатом деятельности которых являются два и более вида продукции или полуфабрикатов, выполняют действия обеих ступеней [5].

  Разработанная методика управленческого учета позволяет дать оценку производственным затратам по местам возникновения, центрам затрат и центрам ответственности, определяет способы их регулирования и распределения в целях формирования себестоимости продукции, что способствует рациональному трансфертному ценообразованию, вскрытию резервов повышения эффективности производства и развитию экономики хозяйствующих субъектов. Таким образом, методика управленческого учета затрат должна быть не только гибкой, но и эксклюзивной для каждой организации (предприятия), информационно мотивирована на различные интересы групп пользователей.

Литература

  1. Боброва Е.А., Илюхина Н.А. Процесс формирования интегрированной системы учета затрат и себестоимости продукции в сфере безалкогольной промышленности. Технология и товароведение инновационных пищевых продуктов. 2014. № 3 (26). С. 106-113.
  2. Боброва Е.А., Илюхина Н.А., Лытнева Н.А. Применение и развитие затратного метода формирования цены организации. / Роль науки в развитии общества. 2014. С. 15.7. Илюхина Н.А. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат. Управленческий учет. 2006. № 4. С. 39.
  3. Илюхина Н.А. Модернизация системы управления затратами в пищевой и перерабатывающей промышленности. Технология и товароведение инновационных пищевых продуктов. 2012. № 2. С. 111-117.
  4. Илюхина Н.А. Учетная система затрат предприятий горно-обогатительного производства. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Орловский государственный технический университет. Орел, 2007
  5. Илюхина Н.А. Учетная система затрат предприятий горно-обогатительного производства. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Орел, 2007
  6. Илюхина Н.А., Боброва Е.А., Федорова Т.В. Учетные аспекты функционирования малых предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности в 2013 году. Технология и товароведение инновационных пищевых продуктов. 2013. № 3 (20). С. 97-107.
  7. Илюхина Н.А., Иванеева Е.В. Теоретические основы оценки объектов нематериальных активов в системах международного и национального бухгалтерского учета. Вестник ОрелГИЭТ. 2011. № 3 (17). С. 32-37.
  8. Илюхина Н.А., Иванеева Е.В. Методика управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Международная торговля и торговая политика. 2009. № 1. С. 33-38.
  9. Илюхина Н.А., Комаревцева О.О. Дискретно-событийное моделирование в управлении экономической системы муниципального образования. Современные наукоемкие технологии. 2015. № 7. С. 77-80.
  10. Илюхина Н.А., Суворова С.П. Контрольно-распределительные процедуры управленческого учета затрат в организациях горнообогатительного производства в целях их анализа. Экономический анализ: теория и практика. 2007. № 9. С. 56-62.