УДК 336.027

М. В. Каширина,

доцент, преподаватель кафедры Налоги и налогообложение, «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

М. Л. Геворгян,

студентка – бакалавр, Факультет налоги и налогообложение, «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Kashirina MV: askvm@yandex.ru

Gevorgyan ML: gevorgyan.ml@mail.ru

Особенности применения специальных режимов налогообложения строительными компаниями

FEATURES OF SPECIAL TAX REGIME FOR CONSTRUCTION COMPANIES

Аннотация

Современные экономические условия, а также законодательство в области специальных режимов налогообложения (далее — СРН) предлагают ряд испытаний для компаний строительного комплекса, которые легче преодолеть, опираясь на теорию и прочную практику. В статье рассмотрены отдельные актуальные вопросы, связанные с нормативно-правовым регулированием налогообложения субъектов отрасли, применяющих СРН.

Abstract

Current economic conditions and laws in the field of special tax regimes (hereinafter – STR) offer a range of tests for companies of the construction complex, which is easier to overcome, using the theory and solid practice. In the article some current issues related to the normative legal regulation of taxation of the sector actors are considered applying STR.

Ключевые слова: строительная компания, специальный режим налогообложения, налоги, взносы, налогообложение

Keywords: construction company, special tax regimes, taxes, dues, taxation

Упрощенная система налогообложения

Упрощённая система налогообложения (далее — УСНО) регулируется главой 26.2 НК РФ, которой не запрещается переход на данный специальный режим организациям и индивидуальных предпринимателей (далее — ИП), осуществляющим деятельность в сфере строительства.  То есть применять УСНО могут организации и предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере строительства в качестве подрядчиков, генеральных подрядчиков, технически заказчиков, застройщиков и инвесторов. При этом должны соблюдаться условия, перечисленные в статье 346.12 Налогового кодекса РФ. Для Перехода организации на УСН с 1 января 2017 года сумма дохода за девять месяцев 2016 года должна быть менее 59,805 млн. руб.[1] Одновременно средняя численность работников строительной компании — не более 100 человек, и при этом остаточная стоимость основных средств ограничена суммой в пределах 100 млн. руб.

В отношении ИП ограничений по размеру доходов нет, но действует лимит по численности работников и стоимости основных средств.

К числу преимуществ УСНО относятся:

Все организации и ИП на УСНО освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (далее — НДС). Организации не являются плательщиками налога на прибыль организаций (далее — ННПО), а предприниматели не платят налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). Освобождение от уплаты перечисленных налогов действительно преимущество. Поскольку НДС давно признан самым сложным налогом. Декларации по НДС и ННПО представляются в налоговый орган по итогам каждого квартала, а упрощенцам достаточно подать декларацию по единому налогу только по итогам года. Кроме того, некоторые упрощенцы имеют право подтверждать и учитывать только доходы, а не расходы и доходы как при общей системе налогообложения (далее — ОСНО) в целях исчисления ННПО или НДФЛ. [11]

Начиная с первого января 2015 года для организаций, применяющих УСН, введена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется от их кадастровой стоимости. Налог на имущество в отношении других объектов упрощенцы, как и прежде, платить не будут. Еще одним важным преимуществом является то, что для плательщиков страховых взносов, осуществляющих деятельность по строительству, на период до 2018 года включительно установлен пониженный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в размере 20%. [13] Правда применять этот пониженный тариф можно только при условии, если указанный вид деятельности является основным, то есть доля доходов от реализации составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Перечень запретов применения УСНО указан в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Так, организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %, не имеют право осуществлять деятельность в режиме УСНО. Тот же запрет касается компаний, имеющих филиалы и представительства. Право на УСНО лишены организации и предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых. Однако, следует учитывать следующее, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством и не указала его в качестве таковых в своих упредительных документах, то не лишена права применять УСНО.[2]

Строительные компании и индивидуальные предприниматели нередка все же занимаются добычей и реализацией полезных ископаемых. Но поскольку эти ископаемые являются общераспространенными, то и третий запрет для субъектов строительной деятельности не принципиален. [13] Право на применение УСНО при добыче общераспространенных полезных ископаемых у них есть.

Важно знать, что УСНО нельзя совмещать с ОСНО, но можно с режимом «Единый налог на вмененный доход» (далее — ЕНВД) или патентной системой налогообложения (ДАЛЕЕ — ПСНО).

Чтобы начать применять УСНО строительным компаниям, и предприниматели достаточно направить в налоговый орган уведомление. Однако решение о переходе на УСНО должно быть взвешенным. Во-первых, следует учитывать планы ведения бизнеса на ближайшую перспективу. Например, не смысла переходить на данный специальный режим, если предполагается, что доходы от реализации превысят установленный лимит. В 2016 году он равен 79,74 млн. руб. Лимит на 2017 будет известен, после утверждения Минэкономразвития России коэффициента дефлятора. Однако ориентироваться по поводу планки получения дохода необходимо. Следует оценить перспективы изменения остаточной стоимости основных средств. Если в течение отчётного налогового периода их стоимость превысит 100 млн. руб., то налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено данное несоответствие. [12] Кроме этого, необходимо задуматься о том, планируется ли создавать филиалы и представительства.

Также следует помнить, что прежде чем переходить на УСНО, необходимо выбрать объект налогообложения. Здесь существует два варианта:

• доходы, которые облагаются по ставке 6%;
• доходы, уменьшенные на величину расходов, здесь размер ставки составляет 15%.

В зависимости от субъекта Российской Федерации размер ставки может варьироваться от 1% до 6% и от 5% до 15 % соответственно, в зависимости от категории налогоплательщика.

Несмотря на то, что законодательство содержит лишь два варианта объекта налогообложение, выбор между ними не так прост, как может казаться на первый взгляд. С одной стороны, объект налогообложения «доходы» имеет серьезное преимущество. Он существенно упрощает учёт, ведь налогоплательщику достаточно подтвердить только размер доходов, а учитывать расходы у него нет необходимости. К тому же при варианте налогообложения «доходы» заметно снижается риск предъявления налоговыми инспекторами претензий, которые неизбежно сопровождают налогоплательщика с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Самое важное при выборе объекта налогообложения является то, что необходимо учитывать специфику осуществляемой деятельности. Так, на примере строительной генподрядной организации, можно понять следующее: выбрав объект налогообложения «доходы минус расходы», генподрядчик отразит в составе доходов стоимость оплаченных заказчиком работ, а в составе расходов, наряду со стоимостью материалов и другими затратами, расходы на оплату работ, выполненных субподрядчиками; а при объекте налогообложения «доходы», для целей исчисления единого налога, также доходом является сумма выручка, полученная от заказчика, включая долю субподрядчика, а уменьшить налоговую базу на стоимость субподрядных работ генеральный подрядчик уже не сможет. Поэтому во втором случае сумма единого налога может быть существенно выше, в зависимости от того какие объёмы работ передаются на субподряд.

Следует отметить, что в целях определения лимита доходов, дающего право на применение УСНО, генподрядчик должен учитывать все полученные от заказчика работ суммы, в том числе и те, которые перечисляются субподрядчикам. Следующим нюансом, о котором следует помнить при переходе на данный режим налогообложения является ограниченный перечень расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу при исчислении единого налога. [11] Доказать обоснованность расходов, не поименованных в статье 346.16 НК РФ очень сложно. При этом состав облагаемых доходов является открытым.

Также, не следует забывать, что выполненные работы при УСНО НДС не облагаются, поэтому подрядчик не в праве дополнительно к стоимости выполненных работ предъявлять к оплате заказчику этих работ соответствующую сумму налога. При этом суммы НДС, уплаченные подрядной организацией при приобретении материалов необходимых для выполнения работ, учитываются в стоимости этих материалов и соответственно в стоимости выполненных работ.[3]

Данный вывод ФНС актуален не только для подрядчиков, но и застройщиков и технических заказчиков, применяющих УСНО, так как правила в отношении НДС одинаковы для всех субъектов на данном режиме налогообложения. [12]

Напомнил застройщикам о существовании в главе 25 пп.14 п.1 ст.251 НК РФ. Согласно этому подпункту при налогообложении не учитываются средства целевого финансирования в виде аккумулированных на счетах застройщика средств дольщиков и инвесторов. Поэтому организация, осуществляющая функции застройщика при строительстве объектов за счёт средств дольщиков при определении налоговой базы должна учитывать доходы от оплаты услуг застройщика и определяемого по окончании строительства сумму «экономии» затрат на строительство в виде разницы между договорной стоимостью и фактическими затратами на работы по строительству.[4]

Для целей определения предельного размера доходов застройщику на УСНО, не имеет значения цена договора участия в долевом строительстве. При расчёте этого лимита учитываются только доходы от оплаты услуг застройщика и остающаяся в его распоряжении сумма экономии.[5] Положение распространяется на всех застройщиков.

Для инвесторов с объектом налогообложения «доходы минус расходы», профинансировавших строительство нежилых помещений для осуществления своей производственной деятельности и получившие эти помещения от застройщика на основании актам «приёма-передачи» и оформившие свидетельство о государственной регистрации права собственности на этот объект, может на общих основаниях учитывать расходы на приобретение этих нежилых помещений, построенных в рамках договора об инвестиционной деятельности.[6] То есть расходы могут быть учтены равными долями с момента ввода основных средств в эксплуатацию, при условии документального подтверждения факта подачи заявления на государственную регистрацию права собственности.

Общие итоги: Организации и предприниматели, осуществляющие деятельности в сфере строительства, вправе на общих основаниях по собственному желанию применять упрощённую систему налогообложения.

Выбирая объекта налогообложения необходимо помнить, что перечень расходов, уменьшающих доходы является закрытым, поэтому очень важно учитывать особенности своей хозяйственной деятельности.

Единый налог на вмененный доход

Глава 26.3 НК РК регулирует деятельность организаций, применяющих специальный режим налогообложения ЕНВД. Как и УСНО, данный специальный режим применяется по желанию хозяйствующего субъекта и в сравнении с другими системами налогообложения имеет как плюсы, так и минусы.

К плюсам можно отнести освобождение организаций от уплаты НДС и ННПО, а предприниматели от НДФЛ. Также, хозяйствующие физические лица не уплачивают налог на имущество физических лиц, а компании должны платить налог на имущество организаций только при расчёте по кадастровой стоимости.

Не в праве применять данный специальный режим организации и предприниматели средняя численность работников, которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, и компании, в которых доля участия других организаций более 25%. Если по итогам налогового периода, который является квартал, эти требования не выполняются, то налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на ОСНО с начала того квартала, в котором были допущены нарушение указанных условий. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании ОСНО исчисляются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. [14]

Принципиально важно, что, применяя ЕНВД хозяйствующий субъект ежеквартально исчисляет единый налог по ставке 15% с величины вменённого дохода, а не фактически полученного. Размер вменённого дохода представляет собой расчётную величину, которая определяется как произведение базовой доходности и величины физического показателя по определённому виду деятельности. Например, при оказании бытовых услуг населению физическим показателем является количество работников, занятых в этом виде деятельности, включая самого ИП. При исчислении показателя количество работников, учитываются работающие как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера, а также по совместительству. При этом в численность включаются и административно – управленческий и общехозяйственный персонал.

При расчёте единого налога базовая доходность дополнительно умножается на корректирующие коэффициенты. Процедура расчёта налога считается относительно простой, что является плюсом для данного специального режима налогообложения.

Однако, существенным недостатком ЕНВД является тот факт, что при временном неосуществлении предпринимательской деятельности не освобождает от обязанности представлять налоговую декларацию и уплачивать ЕНВД. То есть при переходе на данный специальный режим не имеет значения факт получения, либо отсутствия доходов у организации или ИП. Налог следует уплачивать даже при полном отсутствии доходов до снятия с учёта в качестве плательщика ЕНВД.

ЕНВД можно совмещать с ОСНО, УСНО и ПСНО. Это обязывает вести раздельный учёт обязательств, хозяйственных операций и имущества. Систем налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципального образования в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ.

К строительному бизнесу могут иметь отношение следующие виды деятельности:

• оказание бытовых услуг населению,
• оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (при условии, что в деятельности используется не более 20 транспортных средств),
• розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м.,
• оказание услуг общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м., при условии, что на балансе организации имеется столовая,
• оказание услуг по временному размещению и проживанию в объектах, общая площадь помещений в которых не превышает 500 кв. м.

Важно, что при осуществлении нескольких видов вменённой деятельности, учёт показателей необходимых для исчисления единого налога ведётся раздельно по каждому виду деятельности.

Рассмотрим подробнее вид деятельности по оказанию бытовых услуг населению. Согласно статье 346.27 НК РФ, к бытовым услугам относятся, оказываемые физическим лицам платные услуги, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением установления мебели и строительство индивидуальных домов. Если данные услуги оказываются не населению, а хозяйствующим субъектам, то право применения по ним системы налогообложения в виде ЕНВД не возникает.

К бытовым услугам, подпадающим под данный режим налогообложения можно отнести:

• установка кодовых замков и домофонов, в коттеджах, дачах и т. п.,
• изготовление профнастила, металлосайдинга, доборных элементов кровли,
• ремонт кровель домов,
• установка и ремонт сантехнического оборудования (ванн, раковин, моек, умывальников и др.),
• монтаж натяжных потолков в жилых помещениях,
• благоустройство земельных участков,
• услуги ландшафтного дизайна.

Следует обратить внимание, что нельзя применять ЕНВД в отношении услуг по ремонту и техническому обслуживанию домофонного оборудования, изготовление дубликатов домофонных ключей, поскольку они не включены в раздел бытовые услуги Общероссийского классификатора услуг населению. «Не переводится на ЕНВД работы, по устранению аварийных ситуаций на инженерных сетях многоквартирных жилых домов»[7], то есть на системах водоснабжения, водоотведения и отопления. Так как они входят раздел жилищного-коммунальные услуги, а не в раздел бытовые услуги.

Применение ЕНВД можно применять в отношении деятельности при монтаже натяжных потолков, однако их изготовление на данный специальный режим не переводится.[8] Согласно разъяснениям Минфина России, также, нельзя применять ЕНВД в отношении услуг по ремонту, техническому обслуживанию домофонного оборудования, изготовлению дубликатов домофонных ключей.[9]

Принципиально важно, что в своих разъяснениях финансовый орган исходит из того, что условием применения ЕНВД является заключение бытового договора с непосредственным потребителем услуг. Поэтому, если договор заключен с организацией, например, с ТСЖ, на установку кодовых замков или домофонов, то деятельность в рамках данного договорных условий не будет относиться к вмененной.

На ЕНВД можно перевести деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров.

Правовая позиция Президиума ВАС указывает на следующие случаи, когда привозка попадает по вменный доход:

– если транспортное средство используется для перевозки груза, предназначенного для использования в основной деятельности организации или ИП, то единичные случаи совершения этих перевозок для сторонних лиц не могут быть классифицированы как предпринимательская деятельность. То есть, например, если автомобиль используется для перевозки строительных материалов и оборудования от поставщиков до строительных площадок, и иногда на этих машинах оказывались транспортные услуги сторонним лицам, то в этом случае перевозки не рассматриваются как отдельный самостоятельней вид предпринимательской деятельности и на ЕНВД не переводятся;

– доставка продавцом реализуемых покупателям товаров рассматривается как исполнение обязательств продавца по передаче этого товара также не признается самостоятельным видом деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов. Следовательно, если третье лицо приобретает излишки строительных материалов и строительная организация по договоренности на собственном транспортном средстве осуществляет доставку данного груза, транспортные услуги покупателю также не подпадают под действие ЕНВД.

При розничной торговле чрез магазины, павильоны строительными материалами не имеет значения кому (юридическим или физическим лицам реализуются товары) и как осуществляется их оплата (наличный или безналичный расчет). Принципиально важно, чтобы деятельность осуществлялась исключительно через объекты стационарной и не стационарной торговой сети, упомянутой в пп.6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, то есть товары должны передаваться покупателям непосредственно в магазине или павильоне. Если это требование не выполняется, то есть товары отгружаются, например, со склада, то данная деятельность не может быть отнесена к розничной продаже и ЕНВД применять нельзя.

Оказание услуг по временному размещению и проживанию может быть переведена на ЕНВД, если предоставление данных услуг является самостоятельным видом экономической деятельности. Это означает, что временное размещение и проживание в санатории, профилактории, пансионате и иных подобных учреждениях лиц, прибывших для лечения и отдыха под действие данного специального режима, не подпадают, так как относятся к профильной деятельности и являются неотъемлемой частью процесса хозяйствования этих компаний. [14] Для временного проживания могут использоваться квартиры, комнаты в квартиры, частный дом, коттедж или его часть, гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения.

Очевидно, что застройщики и инвесторы вполне могут использовать имеющиеся у них здания и отдельные помещения в них для оказания рассматриваемых услуг. Если в качестве объекта гостиничного типа будет использоваться многоквартирный дом, то условием применения ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению будет являться лимит по общей площади проживания, не превышающий 500 кв. м. Однако если места в указанных объектах передаются для преимущественно или постоянного проживания, то есть используются лицами как место жительства, деятельность на специальный режим перевести нельзя. [12] Иными словами, при сдаче помещений и домов на длительный срок необходимо учитывать является ли этот объект местом жительства потребителя услуг. Если ответ на данный вопрос положительный, то применение ЕНВД не допускается.

Организации и ИП, осуществляющие деятельность в строительном бизнесе вправе в отношении отдельных видов деятельности применять ЕНВД. При этом необходимо помнить, что платить налог придется даже в том случае, если деятельность в отдельные периоды не осуществлялась и доходы отсутствовали. Сумма налога рассчитывается исходя из базовой доходности и величины физического показателя с применением корректирующих коэффициентов. Сумма фактических доходов и расходов не имеет значения в целях определения размера налоговых обязательств, поэтому нет обязанности вести учет выручки и затрат.

Патентная система налогообложения

Глава 26.5 НК РФ регулирует патентную систему налогообложения. Вводится в действие законами субъектов РФ. Применятся только индивидуальными предпринимателями. Переход на ПСНО является добровольным. При данной системе налогообложения ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, однако средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек. Переход на ПСНО означает освобождение от обязанности по уплате НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Кроме этого, предприниматели в этом случае не признаются плательщиками НДС.

Предприниматели вправе совмещать патентную систему налогообложения с иными режимами. Право применять ПСНО удостоверяется специальным документом патентом, который действует на территории одного субъекта РФ и выдается на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. Для перехода на ПСНО достаточно представить в налоговый орган соответствующее заявление. Планируя применение данного специального режима необходимо помнить, что предприниматель считается утратившим право на применение ПСНО и перешедшим на ОСНО с начала налогового периода на который ему был выдан патент в следующих случаях:

– если с начала года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСНО, превысил 60 млн. руб.;

– если средняя численность наемных работников превысила 15 человек;

– если налог не уплачен (не полностью уплачен) в установленный срок.

Причем, если ИП совмещает ПСНО и УСНО, при определении лимита доходов учитываются выручка по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Налог исчисляется по ставке 6% с величины потенциально возможного получения годового дохода по конкретному виду предпринимательской деятельности. Как и при ЕНВД стоимость патента не зависит от фактических доходов. Речь при ПСНО идет именно о потенциально возможном получении дохода. Налоговая декларация при применении ПСНО в налоговый орган не предоставляется, но предприниматель обязан вести Книгу учета доходов по каждому полученному патенту.

ИП вправе не вести бухгалтерский учет, но как налогоплательщик он обязан подтверждать размер отраженных в Книге доходов соответствующими первичными документами. [12] То есть должен хранить договоры, акты о выполнении работ (оказании услуг) и др. В рамках патентной системы налогообложения услуги могут оказываться как для физических, так и для физических лиц, что является одним из отличий ЕНВД и ПСНО.[15] Важно помнить, что патент действует на территории того субъекта, который указан в патенте. Поэтому выполнение, например, монтажных, электромонтажных, санитарно-технических, сварочных работ на территории иностранного государства под действие ПСНО не попадает.

По общему правилу ПСНО можно применять в отношении видов деятельности, названных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Среди них приведем следующие:

• ремонт жилья и других построек;
• монтажные, электромонтажные, санитарно-технические, сварочные работы;
• остекление балконов и лоджий, нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;
• сдача в аренду жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков;
• автотранспортные услуги по перевозке грузов;
• оформление интерьера жилого помещения;
• розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м.;
• услуги общественного питания при площади зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м.;
• услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства.

Субъектам Российской Федерации предоставлено право расширить перечень статьи.

По общему правилу патент применяется в отношении всего вида деятельности, который в нем указан. Однако, есть исключение: оказание автотранспортных услуг, сдача в аренду жилых и нежилых помещений. Земельных участков, розничная торговля и услуги общепита. В частности, ИП вправе совмещать ПСНО с другими режимами налогообложения. В частности, ПСНО может применятся только в отношении тех транспортных средств, которые указаны в патенте. Поэтому доходы от перевозок, оказываемых с использованием транспортных средств, не названных в патенте, могут облагаться в рамках иных режимов налогообложения.

Аналогична ситуация и в отношении розничной торговли, и в отношении деятельности по передаче в аренду жилых и нежилых помещений, дач и земельных участков. Полученный предпринимателем патент на арендную деятельность распространяется только на те объекты, которые указаны в патенте. Соответственно, если у предпринимателя имеется в собственности иные жилые и нежилые помещения, дачи или земельные участки, которые он дает в аренду и которые в патенте не указаны, то вправе в отношении доходов по указанным объектам применять иные режимы налогообложения. Следует отметить, что это совместная позиция Минфина и ФНС, которая на данный момент является обязательной для применения.

Также, следует добавить, что при смене арендатора по одному из объектов, указанные в патенте предпринимателю-арендодателю не нужно предоставлять заявление на получение нового патента в отношении такого объекта аренды.[10]

ПСНО, как и любая другая система налогообложения, имеет свои плюсы и минусы. При переходе на патент необходимо все тщательно продумать и взвесить.

На основании вышесказанного приходим к выводу, что вопрос выбора режима налогообложения организации и предприниматели, занимающиеся строительной деятельность, не должен быть спонтанным и непродуманным. Все риски стоит просчитать и по возможности предугадать заранее. Тем самым обезопасив себя от нежелательных налоговых последствий.

Грамотный и взвешенный подход, учитывающий особенности хозяйственного функционирования и нормы законодательства единственно верный путь.

Список используемой литературы:

1. Письмо Минфина РФ от 24.03.2014 №03-11-06/2/12708 URL: http://base.garant.ru/70691664/
2. Письмо Минфина РФ от 12.05.14 № 03-11-06/2/22075. URL: http://base.garant.ru/71003548/
3. Письмо ФНС РФ от 04.04.2013 №ЕД-4-3/6066. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70256716/
4. Письмо Минфина РФ от 19.03.2013 №03-11-06/2/8421. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70242520/
5. Письмо Минфина от 31.07.2013 № 03-11-06/2/30742. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70326604/
6. Письмо Минфина от 28.11.2011 № 03-11-06/2/162. URL: http://base.garant.ru/70100620/
7. Письмо Минфина РФ от 18.08.2011 № 03-11-06/3/94. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12089012/
8. Письмо Минфина РФ от 07.05.2010 № 03-11-11/130. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12086032/
9. Письмо Минфина РФ от 12.03.2014 № 03-11-11/10699. URL: http://base.garant.ru/70703958/
10. Письмо Минфина РФ от 28.10.2013 № 03-11-11/41513. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70371748/
11. Горина Г. А. Упрощенная система налогообложения – не все так просто // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. — 2015. — № 11.-С.17-26.
12. Каширина М. В. Строительство: особенности налогообложения // Экономика. Налоги. Право. 2015. №3. С. 135-140.
13. Каширина М.В., Гуменная Н.С. Развитие современной налоговой системы России // ЭПС. — 2015. — №3(63) . С. 24-32.
14. Каширина М. В. Как строительной компании получить отсрочку по налогам // Учет в строительстве. — 2015. — №5. С. 30-34.
15. Кулькова Н. С. Патентная система налогообложения – специальный налоговый режим // Вестник НГИЭИ. 2013. №5 (24).

Олейник Александр Сергеевич

Старший преподаватель кафедры информационных технологий управления органами внутренних дел, кандидат технических наук (Академия управления МВД России);

Мокроусов Алексей Сергеевич

Начальник отдела организации научной работы и подготовки научно педагогических кадров, кандидат технических наук (Вольский военный институт материального обеспечения);

Янина Анастасия Владимировна

Адъюнкт очной штатной адъюнктуры (Вольский военный институт материального обеспечения).

Использование информационных технологий визуализации данных в практической деятельности правоохранительных органов.

The use of information technology to visualize data in practical activities oflawenforcementagencies

На сегодняшний день имеются значительные успехи в части информационно-аналитического обеспечения правоохранительной деятельности зарубежных стран посредством использования возможностей современных информационных технологий визуализации данных. Ниже будут рассмотрены наиболее сущностные аспекты.

Today, thereare a significant success inter msof information-analytical support of lawen forcementofforeigncountriesthroughtheuseofmoderninformationtechnologiesfordatavisualization. Below wewillhighlight the most essential aspects.

Впервые цифровая картография мест совершения преступлений была применена в середине 1960-х годов в Сент-Луисе штата Миссури, но представляла собой лишь напечатанные через принтер на листах бумаги черно-белые линии, визуализирующие уровень преступности в районах или отдельных местах их совершения (Рис.1).

Рисунок 1. Результат первой цифровой картографии уровня преступности (слева) и краж автомобилей (справа)

Национальный институт юстиции США исследовав возможности информационных технологий, отметил, что цифровая картография является ценным инструментом, который способен накладывать несоизмеримые наборы данных, таких как сведения о преступлениях и происшествиях, местоположение определенных объектов, сведения о численности населения, а также указано, что цифровые карты могут обеспечить многомерный краткий обзор состояния преступности и потенциальные факторы, способствующие совершению преступлений[1].

[1]Thomas F.Rich. The Chicago Police Department’s Information Collection for Automated Mapping (ICAM) Program – U.S. Department of Justice, Washington, DC – 1996 г.

В середине 1990 годов для департамента полиции города Чикаго штата Иллинойс США было разработано специальное программное обеспечение, получившая название ICAM (The  Chicago Police Department’s  Information Collectionfor Automated Mapping Program), предназначенная для визуализации мест совершения правонарушениях. Изначально функции ICAM имели непосредственное отношение к повышению эффективной организации патрульной полиции, поскольку именно патрульные полицейские нуждались в наиболее актуальных сведениях, касающиеся районов их патрулирования.

Программа позволяла пользователю самостоятельно формировать запрос. Так, сотрудник полиции мог выбрать любую дату и период времени совершения преступления (например, за прошедшие 2 дня или с 00.00 до 08.00 часов в течение прошедшего месяца). Функции ICAM были просты в использовании для выбора даты и периода времени, поскольку для их ввода не использовался традиционный способ ввода с клавиатуры, а применялась лишь компьютерная мышь, которой пользователь просто выбирал необходимые месяцы, дни и годы для начала и окончания картографического анализа преступлений.

После выполнения запроса программа выводила на экран компьютера карту и табличную форму представления сведений о преступлениях в соответствии с заданными параметрами. Карта отображала определенную территорию (например: район или отдельный участок), названия улиц, номера домов, а также местоположение, каждого преступления, соответствующих сформированному запросу.

Выполненный запрос сотрудник полиции мог либо распечатать на принтере в виде карты или в виде таблицы, либо продолжать анализировать состояние преступности, изменяя параметры запроса в программе.

Достаточно эффективно данная программа показала себя при организации раскрытии и расследовании преступлений. Так, например, сотрудниками Департамента полиции города Чикаго были задержаны 3 подростка за совершение краж из частного дома, расположенный в районе, где в последнее время происходила серия аналогичных краж. При допросе подростки признались в совершении других ранее совершенных краж в данном районе, но не смогли вспомнить адреса других домов. В короткий промежуток времени сотрудники полиции получили картографический анализ всех краж запоследние 6 месяцев в районе, где подростки совершали кражу. Оперативно полученные сведения позволили в течение нескольких часов раскрыть 11 краж и вернуть потерпевшим похищенное имущество, которое один из подростков хранил у себя дома.

В одном из районов города Чикаго компьютерной картографией была отмечена серия хищений, совершаемых в школах, период времени которых практически совпадал. В указанный интервал полицейские выставили посты возле школ и вскоре преступник был задержан.

Довольно интересным примером использования компьютерной картографии является случай раскрытия фактов угона автомобилей. Когда в течение месяца все угнанные автомобили находили в разукомплектованном виде в одном из кварталов города Чикаго. Использование анализа данных цифровой картографии позволили наглядно визуализировать и выдвинуть версию, что преступники продолжать избавляться от похищенных автомобилей в этом квартале (Рис.3). На основе выдвинутой версии была произведена расстановка и изменены маршруты патрулирования полицейских, что в конечном итоге способствовало раскрытию 9 угонов[2].

[2]Michael D. Maltz, Andrew C. Gordon, Warren Fredman. (2000) [1990]. Mapping Crime in Its Community Setting: Event Geography Analysis.http://www.uic.edu/depts/lib/forr/pdf/crimjust/mappingcrime.pdf

Рисунок 3. Местонахождение мест хищения автомобилей (слева) и мест их обнаружения после разукомплектования (справа)

Хотя данная программа и проста в использовании, но для дальнейшего практического применения отдельными сотрудниками Департамента полиции города Чикаго все еще требовалось обучение. Для обучения был разработан учебный видеофильм, который позволял в течение 8 минут научиться пользоваться данной программой, как сотрудникам полиции, так и их руководителям.

После внедрения данной программы в практическую деятельность Департамента полиции города Чикаго сотрудники полиции выразили слова благодарности за простоту ее использования и отметили, отметив, что она помогает в выполнении служебных обязанностей. Проведенный летом 1995 года опрос сотрудников полиции показал, что данную программу использовало 20 процентов регулярно, 60 процентов иногда и 20 процентов очень редко. В первый месяц использования после внедрения в этой программе сформировано 6689 запросов, охватывающий весь город Чикаго, состоящий из 25 районов, то есть 223 запроса в день.

В последующие годы данная программа совершенствовалась в целях повышения аналитических возможностей, но её основным принципиальным отличием от аналогичных программ компьютерной картографии, используемых в тот момент другими правоохранительными органами США, Англии, Канады, была простота и легкость использования, не требующая сложных систем и специально обученного персонала по выполнению запросов.

Таким образом, простая, но удобная в использовании программа цифровой картографии выступила в качестве эффективного инструмента полицейских Чикаго для анализа и выявления закономерностей совершаемых правонарушений. Автоматическая обработка массива данных о преступлениях, не требующая ручного определения адреса на цифровой карте, позволяла мгновенно визуализировать преступную активность на карте местности.

Программа использовала автоматическую привязку адреса совершенных преступлений к системе координат по осям X и Y, которые были соответствующими координатами для отображения на цифровой карте. При этом использовалась как бы локальная система координат, способная прекрасно справиться с задачами пространственной привязки объектов в пределах города или другого района, но на этом ее масштабы заканчивались, поскольку она не имела ничего общего с ныне действующей – трёхмерной системой координат для позиционирования на Земле (WGS 84). Но в целом, аппаратно-программная часть ICAM практически приравнивалась к геоинформационной системе.

Цифровая картография также позволяет решать достаточно широкий круг управленческих задач. На основе цифровой картографии решаются такие задачи управления как анализ поступивших сообщений о происшествиях, картографический учёт повышенной преступной активности, смещение преступности и отчетность. Ниже будут рассмотрены эти задачи.

Анализ поступивших сообщений о происшествиях реализуется посредством использования либо точечных символов (каждый символ отображает один или сообщений о происшествии) или хороплетовых форм (отдельные участки области полностью заливаются определенным цветом). По мнению полицейских патрульной службы карта с нанесенными на неё сообщениями о происшествиях способна помочь обозначить места преступной активности, при этом карты с подробной детализацией местной детализацией более полезны.

Картография поступающих сообщений о происшествиях выступает в качестве средства оказания помощи полицейским руководителям в эффективной расстановке сил и средств. Так, в округе Балтимор, штата Мэриленд, цифровая картография наглядно отображает сведения, обслуженных полицейскими поступивших сообщений о происшествиях (Рис. 5), при этом ключевую роль играет доля тяжких преступлений. Показатель последнего является ключевым для расчета нагрузки на кждого сотрудника и является основанием для внесения корректировок в расстановку патрульных полицейских и маршрутов их патрулирования. В целях выравнивания нагрузки между постами производится корректировка границ их обслуживания (Рис. 5). Это удалось сделать с помощью системы Maplnfo, которая изначально предназначалась для корректировки административных границ при переписи населения. Цель такого изменения границ является поддержание равного числа постоянных жителей в каждом административном районе основанных на принципе: “один человек – один голос” – в полицейском контексте этот процесс аналогичен выравниванию нагрузки на каждого сотрудника полиции.

Рисунок 5. Территориально-распределенный нагрузка поступающих вызов о происшествиях Интерфейс программы MapInfo по корректировке границ обслуживания сотрудниками полиции

Другим примером использования данной системы является расстановка сил и средств с учетом дней недели, которые имеют самую высокую среднюю плотность зарегистрированных преступлений. В данном случае, карта состоит из более 950 блоков, распределенных в соответствии с границами переписи населения. Для каждого такого блока рассчитан показатель, состоящий из числа совершенных преступлений в день на одну квадратную милю (Рис. 6).

Рисунок 6. Визуализация мест преступной активности, распределенные по дням недели.

Другой управленческой задачей является картография очагов преступной активности. Очаги преступной активности определяется путем отбора установленного количества преступлений из всего множества совершенных преступлений, соответствующих определенному критерию отбору их плотности. (Рис. 7).

Рисунок 7. Визуализация множества совершенных преступлений (слева) и отбора из них очагов преступной активности (справа)

Другой, достаточно важной задачей управления является анализ смещения преступности. Как правило, смещение преступности происходит, когда один вид преступной деятельности сменяется другой либо смещается с одной территории в другую. Пространственное смещение происходит в тех случаях, когда правонарушители покидают один район в другой в ответ на активизацию деятельности правоохранительных органов. Основная проблема в анализе смещения преступности заключается в естественном противоречии между преимуществами местной и общей видами профилактики правонарушений. Так, например, на территории, определенной в качестве очага преступной активности, начинают проводиться активные профилактические мероприятия, в результате которых преступная область правонарушителей смещается в другой город, округ или другие районы. Мероприятия профилактического характера на местном уровне позволяют лишь за короткое время решить проблемы отдельной территории, однако общий результат будет нулевым, или может быть вообще негативным. Так, правонарушители могут сместятся в район, который имеет низкую плотность нарядов правоохранительных органов. Следовательно, предупреждение преступлений на одной территории может повлечь совершение преступлений в другой местности.

Вместе с тем, картография пространственного смещения преступности в одиночку является трудной задачей в связи проблемами их оценки. Хотя может показаться, что вполне хватило бы активизации профилактической деятельности в районе, пораженном преступностью районе и расстановки подразделений полиции в окрестностях этого района, однако в реальности оценка проблем смещения имеет более сложных характер. Возможность получить наглядное представление о смещении преступности зависит от объема предупредительных мер, территории, зоны смещения и уровня их преступности.

Цифровая картография нашла свой спрос во многих направлениях деятельности правоохранительных органов зарубежных стран при расследовании преступлений. Это связано с тем, что полную картину расследуемого преступления могут открыть лишь цифровые карты, которые более информативны, чем отдельные ее части бумажной карты. Так как, если использовать по частям единую карту, то малозначительные участки местности могут казаться важнее других или наоборот.

Именно при расследовании преступлений необходимо собрать на одной карте все сведения, имеющие пространственную привязку. Если сведения, формируемые в виде списков, таких как списки подозреваемых, ранее судимых, мест обнаружения вещественных доказательств и т.п. не привязывать к карте, то сопоставление и анализ списков вручную малоэффективен, особенно в больших городах, где улицы могут исчисляться тысячами.

Достаточно наглядно было проиллюстрировано использование компьютерной картографии в округе Маклейн штата Иллинойс при расследовании уголовного дела по факту квартирных краж. Для чертежа мест совершения преступлений была использована программа цифровой картографии, которая показала, что почти все эти кражи были совершены недалеко от автомагистралей. Это позволило выдвинуть версию о том, что к этому причастны преступные группы, которые специализировались на кражах со взломом, путешествующих в разных регионах. Полученная карта также наглядно показала, что совершенные карты находились недалеко от кладбищ. Основываясь на этих данных, возле кладбищ были сконцентрированы патрульные наряды, что позволило задержать лиц, являющихся членами преступной группы, называемых IrishTravelers(Ирландские путешественники).

В городе Орора штата Колорадо закономерностью географической сгруппированности краж со взломом послужили время совершения, расположение, метод взлома и характеристики похищенного имущества. События имели место во второй половине дня в односемейных домах, при этом было очевидно, что места проникновения в дома и преступное поведение на месте преступления (включая повреждение имущества в доме) по способу достаточно схожи. Эта информация позволила немедленно определить и задержать подозреваемого, домашний адрес которого был в центре сгруппированного картографического анализа.

В городе Кноксвилле штата Теннеси по делу об изнасиловании на карте были отображены места проживания лиц, ранее привлекавшиеся к ответственности и проживающие недалеко от места преступления. Согласно полученных данных установлено, что в пределах 2 миль от места преступления проживало 5 ранее судимых за преступления против половой неприкосновенности, 15 условно-досрочно-освобожденных и 2 несовершеннолетних правонарушителя. Их оперативная проверка позволила идентифицировать преступника. В последующем данный опыт получил распространение и в случае совершения преступлений, потерпевшим представлялись для опознания подозреваемые, адреса которых устанавливались по цифровой карте, путем сопоставления их близости от мест совершения преступлений.

Следовательно, при картографическом анализе преступлений, отсутствие возможности интегрировать базу данных об адресах проживания подучетных лиц, лишает оперативного получения сведений о местах проживания возможных подозреваемых.

Дальнейший опыт применения правоохранительными органами зарубежных стран цифровой картографии преступлений связан с применением в конце 80 – начале 90 годов XX века полноценных ГИС, т.е. использующих глобальную систему координат. Этот период был связан со снижением цен на компьютеры, когда затраты на компьютерную обработку информации стали снижаться и программное обеспечение стало более доступным. Некоторые департаменты полиции даже модифицировали версии программных обеспечений под индивидуальные потребности.

Экспертная оценка полицейских департаментов, проводимая в 1997-98 годы показала, что только 13 процентов из 2004 опрошенных ответили, что департаменты используют компьютерную картографию. Более чем одна треть сотрудников в крупных департаментах (где штатная численность более 100 сотрудников полиции) ответили, что используют, однако, только 3 процента сотрудников из числа небольших подразделений дали аналогичный ответ. Картография преступности использовалась в основном сотрудниками по анализу преступлений и небольшим количеством патрульных полицейских.

Другие сведения, полученные в ходе экспертной оценки, касающихся компьютерной картографии, показали, что 88 процентов опрошенных пользовались имеющимися в наличии программами по работе с ГИС, из них Maplnfo(около 50 процентов), ArcView(около 40 процентов), Arclnfo(около 20 процентов) и других (около 25 процентов). Некоторые департаменты не ограничивались только одним программным продуктом. Среди департаментов полиции, применяемых картографию, приблизительно 38 процентов модифицировали некоторые параметры программного обеспечения и 16 процентов использовали технологию глобальной системы позиционирования (GPS).

С одной из важных проблем, с которой пришлось столкнуться при использовании ГИС, является работа с корректностью ввода адресных сведений. Сущность данной проблемы заключалась в том, что  адреса, как правило, неоднозначны и ошибочно вводятся в поля установочных параметров.

К таким общим ошибкам относятся:

• Присвоение улице неверного идентификатора направления, таких как направления на восток вместо запада или севера вместо юга.
• Присвоение улице неверного суффикса или типа улицы (Например, “avenue” (проспект) вместо “boulevard” (бульвар) или отсутствие суффикса в названии улицы, где его наличие обязательно).
• Использование сокращений не распознаётся базой данных улиц (Например, St., Ave., Av., orBlvd.).
• Орфографические ошибки в названии улиц.
• Полное отсутствие адреса.

Другая проблема, не менее важная, была связана с присвоением геокода адресам совершения преступлений. Геокодирование является необходимым условием для картографии преступлений, поскольку это главный способ получить в ГИС сведения о местах совершения преступлений или связанных с ним данных. Учеты преступлений всегда содержат адреса или другие характеристики определения мест их совершения, и поэтому данная информация позволяет связать между собой базу данных учета преступлений и электронной карты.

Вначале ГИС осуществляет попытку автоматического геокодирования, в ходе которого адреса мест совершения преступлений либо другие сведения, имеющие адресную привязку сверяются с существующей базой данных адресов. Совпавшим адресам моментально назначаются соответствующие координаты. Данный процесс осуществлялся автоматически в один этап. Затем необходимо было заняться адресами, которые не были автоматически геокодированы.

Что же касается отечественного опыта использования ГИС в информационно-аналитическом обеспечении, то их история исчисляется единицами, из последних следует отметить попытки визуализировать места совершенных преступлений в городе Москве и Московской области и Республике Марий Эл. Однако, как известно, до настоящего времени отечественные правоохранительные органы лишены возможности использовать ГИС как в качестве эффективного инструмента информационно-аналитического обеспечения, так и в целях выявления, раскрытия и расследования преступлений.

До недавнего времени решением специализированных задач, связанных с выявлением, раскрытием и расследованием преступлений были так называемые АРМы (автоматизированные рабочие места) и СТРАСы (специализированные территориально распределенные системы). На сегодняшний день в ОВД насчитывается несколько тысяч наименований разнообразных АРМов и СТРАСов. Наряду с этим, из-за отсутствия единых подходов в области информатизации, нехватки ведомственных стандартов и унифицированных аппаратно-программных решений реально функционирует лишь их малая часть.

В настоящее время проводятся работы по выработке единых решений для их интеграции в единое информационное пространство (ЕИП). В частности, разрабатываются типовые программно-технические комплексы (ПТК) нескольких видов. В рамках реализации Программы МВД России «Создание ЕИТКС ОВД» в 2005-2007 гг. во всех информационных центрах внедрен ПТК «ИБД-Р». Для ведения фототек внедрена автоматизированная информационная система «СОВА» («СОВА-Опознание»).

Тем временем, такие просчеты и постоянное обновление программных средств, не оправдывающих себя в практической деятельности, не позволяют эффективно выполнять свои функции тем, кто действительно находится в прямой зависимости от специализированных учетов.

Так, в городе Новосибирске в 2011 году была зарегистрирована серия квартирных краж, которая продолжалась в течение трех месяцев в разных местах города. При этом территория обслуживания города Новосибирска имеет распределение между десятью территориальными органами внутренних дел. Раскрытие данной серии преступлений потребовало обобщения и анализа информации с целью выявления закономерностей между совершенными преступлениями.

Управлением уголовного розыска ГУ ГУВД по Новосибирской области был направлен запрос в подразделение оперативно-розыскной информации на проведение комплексного анализа с графическим отображением на карте мест совершения прступлений, сбыта похищенного имущества и других сведений, представляющих оперативный интерес для организации работы по раскрытию данной серии квартирных краж. Из подразделения оперативно-розыскной информации поступил ответ, в котором сославшись на ведомственные нормативно-правовые акты, не предусматривающие проведение их подразделением картографического анализа преступлений по запросам оперативных подразделений ОВД, предоставили только усеченный анализ, который не представлял интереса для сотрудников уголовного розыска из-за наличия у них таких же сведений.

В связи с тем, что задача не была выполнена в полном объеме, центральным аппаратом уголовного розыска был подготовлен подробный картографический анализ на бумажной карте г.Новосибирска с отражением 25 мест совершения квартирных краж и сведений, полученных из подразделения оперативно-розыскной информации, а также информация, полученная сотрудниками уголовного розыска  по оперативно-справочным учетам ОВД, в том числе КУСП.

Подготовленный картографический анализ представил общую картину совершенных преступлений, которая позволила установить, что преступники совершали кражи с определенной концентрацией в одних районах, а затем в других районах. Это было связано с тем, что на территории обслуживания ОВД после совершения ряда краж усиливалась плотность нарядов наружных служб, что служило для преступников своего рода предупреждением того, что на данной территории в ближайшее время совершать преступления не стоит. После чего они продолжали совершать квартирные кражи на сопредельной территории, где были благоприятные условия для продолжения своей преступной деятельности.

Последующая реализация оперативно-розыскных мероприятий на основе подготовленного картографического анализа преступлений, способствовала раскрытию серии квартирных краж. Задержание преступников и пресечение их противоправной деятельности позволило остановить серию фактов хищения имущества из квартир граждан в городе Новосибирске.

Использование функций ГИС при организации профилактики правонарушений представляют широкие возможности в плане информационно-аналитического обеспечения и являются необходимыми на современном этапе для успешного решения задач, стоящих перед правоохранительными органами.

Рассмотренные выше проблемы должны быть предусмотрены при формулировании требований к функциям ГИС для использования в информационно-аналитическом обеспечении деятельности ОВД по профилактике правонарушений. Однако отдельные аспекты использования геоинформационных систем представляют собой достаточно сложные процессы и нуждаются не только в практике и опыте, но и требуют комплексного и системного подходов для проектирования данных систем под нужды правоохранительных органов.

Список использованной литературы:

1. 1.Thomas F.Rich. The Chicago Police Department’s Information Collection for Auto mated Mapping (ICAM) Program – U.S. Department of Justice, Washington, DC – 1996 г.
2. Michael D. Maltz, Andrew C. Gordon, Warren Fredman. (2000) [1990]. Mapping Crime in Its Community Setting: Event Geography Analysis.http://www.uic.edu/depts/lib/forr/pdf/crimjust/mappingcrime.pdf
3. Об информации, информационных технологиях и о защите информации [Текст]: Федеральный закон от 27 июля 2006 г. №149-ФЗ // Российская газета. – 2006. – 29 июля
4. Об оперативно-розыскной деятельности [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 12 августа 1995 года №144 – ФЗ // КонсультантПлюс: Высшая школа: учеб. пособие. Спец. подборка прав. док. и учеб. материалов к осеннему семестру 2008 г. / КонсультантПлюс. – М., 2008. – 1 электрон. опт. диск CD-ROM. – 12 см. – Мин. аппарат. и программ. требования: WindowsME/NT4/2000/XP/Vista: Загл. с этикетки диска
5. Об обязательном экземпляре документов [Текст]: Федеральный закон от 29 декабря 1994 г. №77-ФЗ (с изм. и доп. от 27 декабря 2000 г., 11 февраля, 24 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г.) // Российская газета от 17 января 1995 г
6. Концепция формирования в Российской Федерации Электронного правительства до 2010 года от 6 мая 2008 г. [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: Высшая школа: учеб. пособие. Спец. подборка прав. док. и учеб. материалов к осеннему семестру 2008 г. / КонсультантПлюс. – М., 2008. – 1 электрон. опт. диск CD-ROM. – 12 см. – Мин. аппарат. и программ. требования: Windows ME/NT4/2000/XP/Vista: Загл. с этикетки диска
7. 7.Концепция использования информационных технологий в деятельности федеральных органов государственной власти до 2010 года [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: Высшая школа: учеб. пособие. Спец. подборка прав. док. и учеб. материалов к осеннему семестру 2008 г. / КонсультантПлюс. – М., 2008. – 1 электрон. опт. диск CD-ROM. – 12 см. – Мин. аппарат. и программ. требования: Windows ME/NT4/2000/XP/Vista: Загл. с этикетки диска
8. 8.Концепция управления государственными информационными ресурсами: [Электронный ресурс]: Рекомендована Правительством Российской Федерации для использования при разработке федеральных программ по формированию общедоступных государственных информационных ресурсов. – Режим доступа: www. URL: elrussia/166776
9. Электронная Россия (2002–2010 годы): Федеральная целевая программа [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: Высшая школа: учеб. пособие. Спец. подборка прав. док. и учеб. материалов к осеннему семестру 2008 г. / КонсультантПлюс. – М., 2008. – 1 электрон. опт. диск CD-ROM. – 12 см. – Мин. аппарат. и программ. требования: Windows ME/NT4/2000/XP/Vista

 

УДК 63:339.564 (71)

Григорьева Е., кандидат биологических наук, доцент факультета мировой политики ГАУГН

Grigorieva E., Cand. Sci. (Biology), Assistant Professor, State Academic University for Humanities, World Politics Faculty

Опыт Канады по поддержке аграрного сектора в связи с обязательствами в ВТО

Domestic Support of Canadian Agriculture in the WTO Obligation Context

В работе анализируется выполнение Канадой обязательств в рамках ВТО по поддержке аграрного сектора. Рассмотрены меры и уровень поддержки за период с 1995 по 2012 годы.

Summary

The article analyses Canada’s compliance with WTO commitments on domestic support of agriculture sector.  It examines measures and support levels for the period from 1995 to 2012.

Ключевые слова: Канада, ВТО, Соглашение по сельскому хозяйству, внутренняя поддержка, агрегатный показатель поддержки, меры «желтой корзины», меры «зеленой корзины», пороговые значения поддержки («de minimis»), программы управления рисками, прямые выплаты, «несвязанная» поддержка доходов.

Keywords: Canada, WTO, Agreement on Agriculture, domestic support, Aggregate Measurement of Support, «amber box» measures, «green box» measures, «de minimis», business risk management programmes,  direct payments, decoupled income support.

Важным элементом Соглашения ВТО по сельскому хозяйству (далее -Соглашение), регулирующим выполнение обязательств стран-членов ВТО в области агропромышленного комплекса, являются обязательства по сокращению внутренней поддержки национальных производителей сельскохозяйственных товаров, оказывающей влияние на торговлю. Правительствам при этом оставлена свобода действий в отношении выбора мер, которые подлежат сокращению и которые могут быть сохранены.

В соответствии со Статьями 6, 7 и Приложением 2 Соглашения все меры внутренней поддержки разделены на две категории. Первая категория – это разрешенная поддержка. Она представляет собой субсидии, минимально влияющие на торговлю – т.н. меры «зеленой корзины». Ко второй категории относятся субсидии, оказывающие искажающее воздействие на торговлю –       т. н. меры «желтой корзины», включаемые в агрегатный показатель поддержки (АПП) (Aggregate Measurement of Support), который подлежит поэтапному сокращению [1]. В списках обязательств стран-членов ВТО объем поддержки в рамках АПП должен быть снижен на 20% в течение 6 лет. Канада обязалась снизить АПП с исходного уровня 5,4 млрд. долл. (это базовый уровень поддержки, рассчитанный как средняя величина за 1986-1988 гг.) до 4,3 млрд. долл. в 2000 г. (примечание – здесь и далее сумма указывается в канадских долларах). В настоящее время эта величина – «связанный АПП» – является годовым обязательством Канады как члена ВТО по допустимой внутренней поддержке в сельском хозяйстве. Текущий АПП за год не должен превышать связанный АПП.

Выполняя свои обязательства по сокращению поддержки аграрному сектору в рамках ВТО, в августе 1995 г. Канада прекратила действие Закона о транспортировке зерна из западных территорий (Western Grain Transportation Act), в результате чего были отменены транспортные субсидии, а суммарный показатель АПП уже в 1995 г. был на уровне 2,1 млрд. долл.  В целом, суммарная внутренняя поддержка в рамках «желтой корзины» с 1995 по 2012 гг. варьировала от 1,5 до 3,8 млрд. долл. (Рис.1). Максимальный уровень наблюдался в 2002 г., что явилось результатом увеличения расходов по страховым программам в связи с сильной засухой в западных прериях Канады в 2001/2002 гг.

Рис. 1.  Общая внутренняя поддержка сельскому хозяйству в Канаде в 1995 -2012 гг. Источник: Составлено на основе нотификаций Канады в Комитет по сельскому хозяйству ВТО

АПП рассчитывается как годовая сумма поддержки производителям конкретных товаров (АПП, связанный с конкретным продуктом – СКП) и поддержки всей отрасли (АПП, не связанный с конкретным продуктом –НСКП). В соответствии со Статьей 6.4 (а) и (b) Соглашения в расчет ежегодного текущего уровня поддержки, который отслеживается на предмет выполнения обязательств страны в сравнении со «связанным» уровнем, не включается «минимальная» (de minimis) поддержка, не превышающая 5% стоимости продуктов для СКП и 5% стоимости продукции для НСКП. С 1995 по 2012 гг. ежегодный объем поддержки, не связанной с конкретным продуктом, не превышал 5% общей стоимости сельскохозяйственного производства и соответственно не включался в показатель текущего АПП (Рис. 2). Исключения составляет показатели для 2001 и 2002 гг. из-за больших расходов по страховым программам в связи сильной засухой, о чем упоминалось выше.

Значения АПП для конкретных продуктов в целом не превышали   пятипроцентный минимальный пороговый уровень. Основные субсидии, включаемые в текущий АПП, предоставляются молочному сектору. Это связано с поддержкой цен в рамках системы регулирования производства продукции (система «supply management»). В 2003 г. значительные средства направлялись производителям говядины, понесшим убытки после обнаружения в Альберте случая губкообразной энцефалопатии крупного рогатого скота.

Рис. 2. Минимальные (de minimis) уровни поддержки, не включаемые в обязательства по сокращению в 1995 -2012 гг..

СКП – связанная с конкретным продуктом поддержка; НСКП – не связанная с конкретным продуктом поддержка.

Источник: Составлено на основе нотификаций Канады в Комитет по сельскому хозяйству ВТО

В результате действия правила о минимальных уровнях текущие показатели АПП Канады с 1995 по 2012 гг. были всегда ниже допустимой внутренней поддержки сельскохозяйственного сектора (связанного АПП) (Рис. 3). Это свидетельствует о том, что Канада имеет достаточный потенциал для дополнительного использования мер поддержки «желтой корзины».

Рис. 3. Текущий и связанный в рамках ВТО агрегированный показатель поддержки (АПП) сельского хозяйства Канады в 1995 -2012 гг. Источник: Составлено на основе нотификаций Канады в Комитет по сельскому хозяйству ВТО

Членство в ВТО оказало значительное влияние на эволюцию программ управления коммерческими рисками (business risk management) в сельском хозяйстве Канады. Был совершен переход от программ поддержки отдельных товаров к программам, позволяющим производить стабилизационные выплаты на основе доходов целых ферм. Переход на поддержку «целой фермы» активно начался в Канаде после принятия в 1991 г. Закона по защите фермерских доходов (Farm Income Protection Act), в соответствии с которым был разработан ряд специальных программ по стабилизация доходов фермеров (Safety Net Programs). Одной из таких программ стала Программа cтрахования уровня чистых доходов (Net Income Stabilisation Account – NISA), позволяющая фермерам делать вклады на персональный банковский счет, на который федеральное и провинциальное правительство вносят сумму, равную сумме этих вкладов, при этом деньги можно снимать со счета, когда фермерский доход бывает низким [2].

В дальнейшем на основе NISA была разработана Программа стабилизации доходов в канадском сельском хозяйстве (Canadian Agricultural Income Stabilization Program – CAIS), реализуемая c 2003 по 2008 гг. в рамках пятилетнего соглашения между федеральным и региональными правительствами (Agricultural Policy Framework). В новом пятилетнем стратегическом плане по поддержке аграрной отрасли «Ускорение роста» (Growing Forward), действовавшем с 2008 по 2013 гг., а также в рамках текущего пятилетнего плана «Ускорение роста 2» (Growing Forward 2) роль программы стабилизации доходов в случае убытков выполняет программа «Агристабилити» (AgriStability). По этой программе выплаты производятся при снижении нормы прибыли более чем на 15 процентов по сравнению со средним значением этого показателя за предыдущие пять лет. При этом участники программы должны внести взнос в размере 3,8 долл. на 1000 долл. стандартной нормы прибыли [3]. К программам управления коммерческими рисками также относятся: программа «АгриИнвест» (AgriInvest) по субсидированию накоплений для восполнения потерь при небольших снижениях норм прибыли и для инвестиционных проектов; программа «Агрострахование» (AgriInsurance), предусматривающая долевое участие государства в расходах по страхованию производства от потерь в случае стихийных бедствий; программа «Агровосстановление» (AgriRecovery) для предоставления сельхозпроизводителям специальной помощи в случае стихийных бедствий [3,4]. Расходы по этим программам представляют меры государственной поддержки в рамках «желтой корзины» и составляют значительную часть АПП, не связанного с конкретным продуктом, что отражается в соответствующих нотификациях Канады (Таблица).

Таблица. Величина не связанного с конкретным продуктом агрегированного показателя поддержки (АПП) сельского хозяйства в Канаде в 2011 -2012 гг. (долл.)

Источник: составлено на основе G/AG/N/CAN/98, G/AG/N/CAN/104

Меры «зеленой корзины» исключены из обязательств по сокращению. В соответствии с п.1 Приложения 2 Соглашения страна-член ВТО может отнести к данной категории внутренней поддержки субсидии, предоставляемые на основе правительственных программ, финансируемых из государственного бюджета, а не за счет средств потребителей (например, путем административного регулирования цен); также действие таких субсидий не должно выражаться в поддержании цен производителей. Меры «зеленой корзины» делятся на две группы.  К первой группе относятся государственные услуги общего характера, предусматривающие государственные расходы на научные исследования, образование, консультирование, инспекционные услуги, маркетинг и продвижение товаров, развитие инфраструктуры. Канада широко пользуется этими видами поддержки, причем наибольшая доля расходов в общем объеме услуг приходится на инспекционные услуги и научные исследования (38% и 30% соответственно в 2012 г.) [5]. В первую группу мер «зеленой корзины» также включаются правительственные программы создания резервов для обеспечения продовольственной безопасности и расходы на предоставление продовольственной помощи нуждающейся части населения (внутренняя продовольственная помощь). Эти формы поддержки в Канаде не используются.

Ко второй группе мер «зеленой корзины» относятся программы прямых выплат производителям сельскохозяйственной продукции. При этом государство напрямую выплачивает фермерам заранее определенную сумму, независимо от рыночных цен. Значительна часть прямых выплат предназначена для поддержки доходов производителей. Прежде всего, это «несвязанная» поддержка доходов, при которой сумма таких выплат не связана с производством продукции и не влияет на объемы производства и виды производимой продукции (decoupled income support) (п.6 Приложения 2 Соглашения). После отмены Закона о транспортировке зерна из западных территорий первые «несвязанные» выплаты были осуществлены в 1995 и 1996 г.г. (889 млн. долл. и 763 млн. долл. соответственно) в рамках Программы платежей для производителей зерна западных провинций в переходный период (Western Grain Transition Payments Program) [6,7]. и в 2000 г. по федеральным программам адаптации для Саскачевана и Манитобы  (Canada-Saskatchewan and Canada-Manitoba Adjustment Programs) (360 млн. долл.) [8]. В 2003 и 2004 г. г.  в рамках Программы поддержки отрасли в переходный период (Transitional Industry Support Program) и Программы оплаты фермерских доходов (Farm Income Payment Program) федеральное правительство оказывало «несвязанную» поддержку доходов фермеров, пострадавших после обнаружения случая губкообразной энцефалопатии крупного рогатого скота, приведшего к временной потере ряда экспортных рынков [9,10]. Последний раз «несвязанную» поддержку правительство предоставило в 2005 г. по Программе платежей производителям зерновых и масличных (Grains and Oilseeds Payment Program), понесшим убытки после снижения цен на эти культуры в течение последних десяти лет [11,12].

Основная часть прямых выплат в рамках «зеленой корзины», предназначенных для поддержки доходов канадских производителей, осуществляется в рамках правительственных программ страхования и обеспечения безопасности доходов в соответствии с критериями п.7 Приложения Соглашения.  Право на такие выплаты определяется потерями в доходах, превышающими 30 процентов от среднего валового дохода за предыдущие три года. Программа, по которой оказывается этот вид поддержки, является специальным Компонентом упомянутой выше общей программы стабилизации доходов «Агристабилити», предназначенным для компенсации потери доходов от стихийных бедствий (Income Disaster Component of AgriStability) [13].  Аналогичный компонент имела программа стабилизации доходов CAIS, являющаяся предшественницей «Агристабилити» [14]. Ежегодный объем рассматриваемого вида выплат находится на уровне 500-700 млн. долл. Наибольшие значения  наблюдались в 2004 и 2005 гг.. (1344 млн. долл. и 1184 млн. долл. соответственно), что явилось результатом увеличения размеров компенсации доходов фермерам, понесшим убытки после обнаружения случая губкообразной энцефалопатии крупного рогатого скота и снижения цен на зерновые. В это же время, как отмечалось выше, оказывалась также «несвязанная» поддержка доходов. В результате в эти годы выплаты канадским производителям в рамках «зеленой корзины» по программам прямой поддержки превышали выплаты при реализации услуг общего характера (Рис. 4).

Рис.  4. Оценка мер внутренней поддержки в Канаде, исключаемых из обязательств по сокращению в рамках ВТО (меры «зеленой корзины») в 1995 -2012 гг. Источник: Составлено на основе нотификаций Канады в Комитет по сельскому хозяйству ВТО

Следует отметить, что в категорию прямых выплат попадают также незначительные суммы по программам охраны окружающей среды, составляющие порядка 3,4% от всей суммы поддержки канадских фермеров в рамках «зеленой корзины».

В целом в структуре мер поддержки Канадой сельского хозяйства в рамках «зеленой корзины» основная часть финансовых ресурсов направляется на оказание услуг общего характера (прежде всего, как отмечалось выше, на инспекционные услуги и научные исследования) – до 76% от всего объема средств. В то же время для США этот показатель составляет всего 8%, а основное финансирование идет на реализацию программ внутренней продовольственной помощи – до 84% от общего объем средств, выделяемых на оказание поддержки сельскому хозяйству в рамках «зеленой корзины»  (Рис. 5).

Рис.5. Структура мер поддержки сельского хозяйства, освобожденных от обязательств в ВТО по сокращению (меры «зеленой корзины»), в Канаде и США в 2012 г. Источник: Составлено на основе нотификаций G/AG/N/CAN/104, G/AG/N/USA/100.

Проведенный анализ предоставления поддержки сельскохозяйственным производителям в соответствии с обязательствами Канады в ВТО показал соблюдение этой страной правил и лимитов, установленных Соглашением по сельскому хозяйству ВТО. Основной вывод – членство в ВТО определяет параметры формирования и реализации аграрной политики Канады.

Литература

1. Agreement on Agriculture [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.wto.org/english/docs_e/legal_e/14-ag.pdf.
2. Григорьева Е. О программах стабилизации доходов фермеров в Канаде // Информационный бюллетень Минсельхозпрода России. – 1997. № 5-6. – С.55-57.
3. World Trade Organization (WTO). 2011. Trade Policy Review: Canada, WT/TPR/S/246/Rev.1.
4. World Trade Organization (WTO). 2015. Trade Policy Review: Canada, WT/TPR/S/314.
5. World Trade Organization (WTO). 2015. Notification: G/AG/N/CAN/104.
6. World Trade Organization (WTO). 2010. Notification: G/AG/N/CAN/17/Rev. 1.
7. World Trade Organization (WTO). 2010. Notification: G/AG/N/CAN/35/Rev. 1.
8. World Trade Organization (WTO). 2010. Notification: G/AG/N/CAN/53/Rev. 1.
9. World Trade Organization (WTO). 2010. Notification: G/AG/N/CAN/69/Rev. 1.
10. World Trade Organization (WTO). 2010. Notification: G/AG/N/CAN/71/Rev. 1.
11. World Trade Organization (WTO). 2010. Notification: G/AG/N/CAN/82.
12. World Trade Organization (WTO). 2009. Notification: G/AG/N/CAN/73.
13. World Trade Organization (WTO). 2012. Notification: G/AG/N/CAN/91.
14. World Trade Organization (WTO). 2006. Notification: G/AG/N/CAN/64.