Московский экономический журнал 9/2020

Posted by redaktor
image_pdfimage_print

DOI 10.24411/2413-046Х-2020-10652

ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ: ОСНОВНОЙ ПРИНЦИП И ЭТАПЫ ВЫДЕЛЕНИЯ СЕГМЕНТОВ

OPERATING SEGMENTS: BASIC PRINCIPLES AND STAGES OF SEGMENT IDENTIFICATION

Нуретдинова Ю.В., Ульяновский государственный университет, к.э.н., доцент, доцент кафедры Экономический безопасности, учета и аудита, Ульяновский государственный университет (432001, г. Ульяновск, ул. Федерации, дом 29. Nur000001@rambler.ru)  

Васильева Е.В., Ульяновский государственный университет (432001, г. Ульяновск, ул. Федерации, дом 29. Nur000001@rambler.ru)

Горловская Е.А., Ульяновский государственный университет (432001, г. Ульяновск, ул. Федерации, дом 29. Nur000001@rambler.ru)

Калакова К.М., Ульяновский государственный университет (432001, г. Ульяновск, ул. Федерации, дом 29. Nur000001@rambler.ru)

Клепикова М.В., Ульяновский государственный университет (432001, г. Ульяновск, ул. Федерации, дом 29. Nur000001@rambler.ru)    

Nuretdinova Yu.V., Ulyanovsk state University, candidate of economic Sciences, associate Professor, associate Professor of the Department of Economic security, accounting and audit, Ulyanovsk state University (432001, Ulyanovsk, Federation street, 29. Nur000001@rambler.ru)

Vasilyeva E.V., Ulyanovsk State University (432001, Ulyanovsk, Federation street, 29. Nur000001@rambler.ru)

Gorlovskaya E.A., Ulyanovsk State University (432001, Ulyanovsk, Federation street, 29. Nur000001@rambler.ru)

Kalakova K.M., Ulyanovsk state University (432001, Ulyanovsk, Federation street, 29. Nur000001@rambler.ru)

Klepikova M.V., Ulyanovsk State University (432001, Ulyanovsk, Federation street, 29. Nur000001@rambler.ru)

Аннотация. В настоящее время компании, выходящие на международные рынки и привлекающие крупных инвесторов, должны предоставлять финансовую отчетность в соответствии с общепринятыми международными стандартами. МСФО регулирует различные аспекты финансовой отчетности компаний, в том числе уточняя специфику предоставления сегментной отчетности. В данной статье раскрываются основные положения и особенности отчетности операционных сегментов.

Summary. Nowadays companies entering international markets and attracting large investors must provide financial statements in accordance with generally accepted international standards. IFRS regulates various aspects of the financial reporting of companies, including specifying the specifics of the provision of segment reporting. This article discloses the main provisions and features of the reporting of operating segments.

Ключевые слова: операционные сегменты, финансовая отчетность, МСФО, РСБУ, Управленческий учет, финансовый учет.

Keywords: operating segments, financial reporting, IFRS, RAS, management accounting, financial accounting. 

Для крупных компаний, имеющих не одно подразделение, филиалы и представительства в разных частях города, других городах и странах важнейшей составляющей, позволяющей им держаться «на плаву» является соответствие международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).  Открытость и прозрачность ведения бухгалтерского учета, предоставление вовремя и в полном объеме всей документации является залогом инвестиционной привлекательности фирмы, а также поддержанием должного уровня доверия как со стороны государства и надзорных служб, так и со стороны контрагентов, кредиторов и клиентов. Именно поэтому операционные сегменты, как составная часть такой отчетности является актуальной темой для рассмотрения.

Сегменты компании принято дифференцировать на операционные и географические.

Операционные сегменты – обособленные части компании, для которых характерны отличные от всей компании виды рисков и особенности получения прибыли, в соответствии с тем видом деятельности, который они ведут.

Географические сегменты – те части компании, которые выделяются по рискам и особенностям получения прибыли (убытков) в том или ином регионе, которые отличаются от общих для всей компании.

Ключевой международный стандарт, который регулирует правила представления и выделения операционных сегментов организации это Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

Основной принцип данного стандарта заключается в том, что компания должна раскрывать свою финансовую отчетность таким образом, чтобы можно было проследить степень влияния различных факторов и видов деятельности на общее финансовое положение организации.

Применяется данный МСФО в следующих видах отчетности:

  1. Отдельная или индивидуальная финансовая отчетность;
  2. Консолидированная или сводная отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность – финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и денежные потоки материнской организации и ее дочерних организаций представляются как относящиеся к единому хозяйствующему субъекту.

Отдельная финансовая отчетность – составляемая организацией финансовая отчетность, в которой организация может по собственному выбору с соблюдением требований настоящего стандарта учитывать свои инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации либо по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9 “Финансовые инструменты”, либо с использованием метода долевого участия, как описано в МСФО (IAS) 28 “Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия”. [2]

Компании, которые предоставляют отчетность по операционным сегментам должны соответствовать одному из следующих требований:

  • акции или долговые инструменты организации обращаются на свободном рынке;
  • организация находится на стадии подачи документов в комиссию по выпуску инструментов любого класса.

Помимо международного стандарта, существует российский стандарт ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». Данный стандарт был разработан с ориентиром на МСФО (IAS) 14 «Отчетность сегментов», который в настоящее время утратил силу.

Согласно ПБУ 12/2010, информацию по отчетным сегментам предоставляют все коммерческие организации, кроме кредитных. В обязательном порядке эта информация предоставляется организациями-эмитентами ценных бумаг, иные организации делают это по собственному усмотрению.

И в международном, и в российском стандарте отчетности операционный сегмент характеризуется следующими особенностями:

А) в данном сегменте осуществляется деятельность, результатом которой является прибыль или убыток;

Б) результаты деятельности данного сегмента регулярно анализируются руководством организации или лицами, принимающими ключевые решения в управлении компании;

В) возможно и осуществляется формирование отдельной финансовой отчетности по данному сегменту.

На рисунке 1 изображена схема системы бухгалтерского учета на предприятии, а также определено место сегментарного учета и отчетности в системе бухгалтерского учета и отчетности. [5]

Исходя из данных рисунка, стоит отметить, что сегментарная отчетность никак не затрагивает налоговую отчетность организации. Наибольшее влияние она имеет на формирование внутренней управленческой отчетности, а также внешней финансовой. Таким образом, сегментарная отчетность как часть общей отчетности, в первую очередь необходима для принятия управленческих решений и отражения текущего положения дел в различных частях компании.

Внешняя же сегментарная отчетность предоставляется для выполнения следующих задач:

  1. Предоставление такой отчетности для внешних пользователей по сегментам бизнеса компании для оценки ее деятельности;
  2. Расчет и анализ различных показателей (прибыли, убытков, реализации, выручки и т.д.) по сегментам деятельности и для компании в целом;
  3. Оценка различных рисков и прогнозирования будущих результатов компании по сегментам деятельности.

Основными источниками формирования информации по сегментам являются:

  • рабочие документы организации;
  • данные бухгалтерского учета;
  • данные внутренней управленческой отчетности;
  • МСФО;
  • РСБУ;
  • ГК РФ и прочие нормативные документы.

Порядок составления сегментарной отчетности включает в себя несколько этапов:

  1. Определение отчетных сегментов, информация о которых является обязательной для раскрытия в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности;
  2. Выбор формата и содержания сегментарной отчетности в соответствии с системой методов и критериев учетной политики;
  3. Сбор и обобщение информации по отчетным сегментам из регистров управленческого и финансового учета. [4]

При определении крупных сегментов важно учитывать количественные пороговые значения:

1) общая выручка сегмента, включая продажи как внешним покупателям, так и между сегментами, составляет не менее 10% от совокупной выручки (внутренней и внешней) всех операционных сегментов;

2) отчетная прибыль или убыток от деятельности сегмента в абсолютном выражении составляет не менее 10% от наибольшей из двух величин в абсолютном выражении: совокупной отчетной прибыли по всем неубыточным операционным сегментам и совокупного отчетного убытка всех убыточных операционных сегментов;

3) активы сегмента составляют не менее 10% совокупных активов всех операционных сегментов. [6]

Операционные сегменты могут быть объединены в один, если по ним ожидаются схожие финансовые результаты или они обладают общими экономическими характеристиками:

  • тип покупателей;
  • характер продукции, работ или услуг;
  • характер производственного процесса;
  • методы продаж, продвижения и распространения;
  • специфика нормативно-правового регулирования деятельности (банкинг, страхование и др.)

Отчетность по операционным сегментам призвана раскрывать для внешних пользователей структуру компании: из каких «частей» состоит компания, чем они характеризуются, каким рискам подвержены и какие факторы имеют на них наибольшее влияние. Данные операционной отчетности позволяют оценить насколько в данный момент рентабельна деятельность компании, насколько она финансово устойчива и перспективна в развитии.

МСФО являются обязательными стандартами для всех компаний, ведущих международную деятельность. Однако, если компания находится в России, она обязана также выполнять требования и предоставлять отчетность по стандартам РФ. Такими стандартами являются российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ). И хотя отечественные стандарты несут своей целью быть максимально приближенными к мировым, все еще существуют некоторые расхождения.

Информация, которая обязательно должна быть представлена в сегментарной отчетности согласно международным стандартам:

А) показатель прибыли/убытка отчетного сегмента;

Б) показатель суммарной величины активов и обязательств по каждому отчетному сегменту;

В) выручку от внешних покупателей и операциями с другими операционными сегментами той же организации;

Г) процентную выручку/расход;

Д) суммы амортизации и др. [1]

Раскрытие сегментарной отчетности позволяет компании решить ряд аналитических задач, на основании которых впоследствии принимаются управленческие решения.

Выделим, какие преимущества дает составление и анализ операционной отчетности:

  1. Возможность принятия более обоснованных решений относительной компании в целом;
  2. Оценка и сравнение рентабельности различных производств внутри одной компании;
  3. Наглядное представление различных групп товаров, работ и услуг внутри одной компании, построение общей структуры;
  4. Выявление наиболее существенных рисков, а также пути развития и перспективы на будущее;

Подводя итог, можно сделать вывод о том, что раскрытие отчетности по операционным сегментам предоставляет более наглядную и структурированную картину о финансовом положении компании как для внутренних, так и для внешних пользователей. Выделение операционных сегментов в крупных компаниях, чьи филиалы разбросаны по всему миру и на которых выполняется разная деятельность, обязательна и необходима для принятия грамотных управленческих решений, поддержания инвестиционной привлекательности, удержания рыночных позиций и конкурентоспособности, а также обеспечения дальнейшего роста и развития.

Список использованных источников

  1. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 8 «Операционные сегменты», введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н. — Электрон. текстовые дан. — Режим доступа: http://www.minfin.ru/common/img/ uploaded/library/no_date/2012/IFRS_08.pdf. (дата обращения: 16.09.2020).
  2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 27 “Отдельная финансовая отчетность” (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 27.06.2016) — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193600/ (дата обращения: 16.09.2020).
  3. Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 N 143н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Информация по сегментам” (ПБУ 12/2010)” (Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.12.2010 N 19171) — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107913/ (дата обращения: 16.09.2020).
  4. Студенческие реферативные статьи и материалы: Анализ финансовой отчетности. Режим доступа: https://m.studref.com/440728/finansy/analiz_segmentnoy_otchetnosti/ (дата обращения: 16.09.2020).
  5. Учебные материалы онлайн: Сегментная отчетность, ее роль в управлении и методы ее составления. — Режим доступа: https://m.studwood.ru/1426127/buhgalterskiy_uchet_i_audit/ponyatie_znachenie_segmentnoy_otchetnosti/ (дата обращения: 16.09.2020).
  6. Бахтигозина Эльвира Ирековна Раскрытие информации об операционных сегментах // Вестник РЭА им. Г.В. Плеханова. 2017. №5 (95). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/raskrytie-informatsii-ob-operatsionnyh-segmentah (дата обращения: 16.09.2020).

List of sources used

  1. International Financial Reporting Standard (IFRS) 8 “Operational Segments,” put into effect for application in the Russian Federation by order of the Ministry of Finance of Russia dated 25.11.2011 No. 160n. – Electron. text data. – Access mode: http://www.minfin.ru/common/img/ uploaded/library/no_date/2012/IFRS_08.pdf. (circulation date: 16.09.2020).
  2. International Financial Reporting Standard (IAS) 27 “Separate Financial Statements” (put into effect on the territory of the Russian Federation by Order of the Ministry of Finance of Russia dated 28.12.2015 N 217n) (ed. From 27.06.2016) – Access Regime: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193600/ (circulation date: 16.09.2020).
  3. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated 08.11.2010 N 143n “On Approval of the Regulation on Accounting” Information by Segment “(PBU 12/2010)” (Registered with the Ministry of Justice of the Russian Federation 14.12.2010 N 19171) – Access mode: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107913/ (circulation date: 16.09.2020).
  4. Student Abstracts and Materials: Financial Reporting Analysis. Access mode: https://m.studref.com/440728/finansy/analiz_segmentnoy_otchetnosti/ (case date: 16.09.2020).
  5. Online training materials: Segment reporting, its role in management and methods of its compilation. – Access mode: https://m.studwood.ru/1426127/buhgalterskiy_uchet_i_audit/ponyatie_znachenie_segmentnoy_otchetnosti/ (circulation date: 16.09.2020).
  6. Bakhtigozina Elvira Irekovna Disclosure of information about operational segments//Bulletin of REA named after G.V. Plekhanov. 2017. №5 (95). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/raskrytie-informatsii-ob