УДК: 336.221
Каширина Марина Валентиновна
доцент Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования
Финансового университета при Правительстве Российской Федерации
Россия, г. Москва
Идрисова Мана Ахмедовна
Студентка 3 курса факультета «Налоги и налогообложение»
Финансового университета при Правительстве Российской Федерации
Россия, г. Москва
Kashirina Marina Valentinovna
associate Professor, The Department of tax policy and customs tariff regulation
Financial University under the Government of the Russian Federation
E-mail: askvm@yandex.ru
Idrisova Mana Akhmedovna
3-year student, The Faculty of Taxes and Taxation
Financial University under the Government of the Russian Federation
E-mail: msidrisova@mail.ru
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ
ACTUAL ISSUES AND PROSPECTS OF TAXATION IN THE CONSTRUCTION INDUSTRY
Аннотация: в статье приведена характеристика строительной отрасли в период выхода России из кризиса, рассмотрены особенности налогообложения в строительстве при учёте: процентов по кредитам, доходов и расходов при ликвидации основного средства, оборудования для монтажа, специальной одежды работников, обязательств при расторжении договора с дольщиком. Проведён анализ последних изменений в налоговом законодательстве и статистических данных по налоговой нагрузке и задолженности по налогам и сборам, позволяющий выделить основные проблемы налогообложения в сфере строительства. Также выявлены спорные вопросы налогообложения и приведены различные точки зрения по их решению.
Abstract: The article describes the characteristics of the construction industry in the period of Russia’s exit from the crisis, the specifics of taxation in construction are considered, including: interest on loans, incomes and expenses for the liquidation of a fixed asset, equipment for installation, special clothing for employees, obligations when terminating an agreement with an interest-holder. The latest changes in the tax legislation are analyzed and statistical data on the tax burden and tax arrears, allowing to identify the main problems of taxation in the construction sector. The disputed issues of taxation have also been revealed and various points of view on their solution have been presented.
Ключевые слова: налоговый учёт, застройщик, подрядчик, долевое строительство, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль.
Keywords: tax accounting, developer, contractor, share construction, value-added tax (VAT), profit tax.
ВВЕДЕНИЕ
Строительство является одной из ключевых отраслей экономики, которая в значительной степени определяет темпы экономического роста страны [7]. Строительство оказывает мультипликативный эффект развития большинства смежных отраслей, таких как:
- добыча топливно-энергетических полезных ископаемых
- обработка древесины и производство изделий из дерева
- химическое производство, черная металлургия
- машиностроение
- производство и распределение электроэнергии, газа и воды
- связь и телекоммуникации
- финансы и страхование
- операции с недвижимым имуществом, предоставление услуг и прочие. Что стимулирует эти отрасли к развитию, в свою очередь усиливая экономику страны [8].
Несмотря на всю значимость строительной отрасли, в настоящее время она находится на стадии выхода из кризиса, как и экономика России в целом [10].
Средний показатель налоговой нагрузки за 2014-2016 гг. составил 12,9% от ВВП.[1] Это говорит о том, что данная отрасль является одним из факторов экономического роста страны, так как вносит значительный вклад в доходы нашего государства.
ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ
Строительство, как и любая другая отрасль экономики, характеризуется спецификой ведения налогового учёта. Она заключается в том, что в процессе строительства наблюдается тесная взаимосвязь между выполнением работ и оказанием услуг, а также сотрудничеством организаций, которые действуют на основе различных форм гражданско-правовых договоров. При этом вопрос выбора режима налогообложения организациями и предпринимателями, занимающимися строительной деятельностью, не должен быть спонтанным и непродуманным [4]. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ не предусматривает отраслевых особенностей обложения налогом на прибыль доходов и расходов, возникающих в ходе строительства объектов недвижимости. Поэтому применяется общий порядок отражения доходов и расходов [6]. Рассмотрим некоторые особенности налогообложения в исследуемой отрасли.
1. Учёт процентов по кредитам
Учёт процентов по кредитам — это трудоемкий процесс, требующий специальных знаний и подготовки.
Налоговый учёт в данном случае заключается в нормировании расходов по кредитным процентам, то есть в выделении суммы, которую необходимо включить в расходы в целях налогообложения. Это происходит одинаково, вне зависимости от применяемого организацией налогового режима в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 и пп. 9 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Поэтому при учёте процентов по кредитам все предприятия должны руководствоваться статьей 269 НК РФ.
Рассмотрим налоговый учёт процентов по обычному, инвестиционному и целевому кредитам подробнее.
1.1 Кредит. Обычный кредит представляет собой разовый заем, выдаваемый финансовыми организациями заемщикам (клиентам) на любые нужды.
В налоговом учёте проценты по обычным кредитам относятся к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако стоит отметить, что расходом является только та сумма процентов, которая начислена за фактическое время пользования средствами, взятыми в кредит.
В бухгалтерском учёте проценты (расходы) по займам относятся к прочим расходам, за исключением суммы, отнесенной на стоимость инвестиционного актива в соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) 15/2008. Они включаются в состав прочих расходов равномерно, то есть по мере начисления в течение отчетного периода (п. 8 ПБУ 15/2008).
- 2 Инвестиционный кредит является целевым долгосрочным займом, выдаваемом в рамках выполнения определенных целей конкретной инвестиционной программы [1].
Налоговый учёт по процентам инвестиционного кредита не отличается от учёта процентов по обычному кредиту. Они так же относятся к внереализационным расходам. Однако, в соответствии с ПБУ 18/02, в данном случае необходимо отражать временные разницы с последующим образованием отложенного налогового обязательства, так как в налоговом учете проценты списывают раньше, чем в бухгалтерском.
И, напротив, в бухгалтерском учёте проценты по займам, предназначенным для приобретения или создания инвестиционного актива, включаются в стоимость указанного актива равномерно (пункты 7, 8 ПБУ 15/2008).
Стоит также отметить и то, что инвестиционный актив — объект имущества, характеризующийся существенными расходами по его приобретению, сооружению и изготовлению, а также продолжительным периодом подготовки к его целевому использованию.
Проценты по кредиту входят в стоимость инвестиционного актива, начиная с момента его приобретения, а прекращают в нем учитываться с 1 числа месяца, следующего за месяцем окончания строительства этого объекта. Если компания при выполнении строительных работ использует незавершенный инвестиционный объект, то проценты по кредиту в его стоимость не включаются, поскольку их надо учитывать в составе прочих расходов.
1.3 Целевой кредит (для долевого строительства).
Напомним, что долевое строительство представляет собой инвестиционную деятельность, осуществляемую строительной или инвестиционной организацией (застройщиком) путём привлечения денежных средств граждан (дольщиков) с целью строительства объекта недвижимости. Получив разрешение на ввод в эксплуатацию данного объекта, организация (застройщик) обязан передать его участникам долевого строительства (дольщикам).
Налоговый учёт. С 1 января 2017 года разрешается оплата процентов по целевому кредиту застройщика (для осуществления долевого строительства) за счёт денежных средств дольщиков [15]. Это объясняется тем, что оплата таких процентов осуществляется за счет средств целевого финансирования [14]. Более того, согласно статьям 251 (пп. 14 п. 1) и 270 (пп. 17 п. 1), они не учитываются в доходах и расходах для налога на прибыль.
Раньше, до введения новых норм в Федеральный закон №214-ФЗ, возникала следующая проблема: погашение процентов по целевым кредитам за счет средств дольщиков не признавалось целевым использованием средств. Происходило это потому, что цена договора участия в долевом строительстве не всегда могла состоять из 2 частей: 1) суммы на возмещение затрат на строительство и 2) суммы на оплату услуг застройщика. Вторую часть застройщик имел право использовать на погашение заемных средств. Однако, если в договоре цена не была разделена, то этот процесс считался нецелевым использованием средств, полученных по целевому кредиту.
Теперь с учетом дополнений, внесенных в законодательство, застройщик имеет право платить проценты по рассматриваемому кредиту за счёт средств дольщиков без деления цены договора на её составляющие.
Таким образом, в налоговом учёте проценты по данному виду кредита в расходы не включаются, поэтому никаких разниц в бухгалтерском и налоговом учетах не возникает.
Интересно то, что в бухгалтерском учёте проценты по целевому кредиту включаются в стоимость строящегося объекта, как и по инвестиционному кредиту.
Таким образом, рассмотренные особенности учёта процентов по кредитам, позволяют сделать следующие основные выводы:
- в налоговом учёте проценты по обычному и инвестиционному кредитам включаются во внереализационные расходы, а по целевому кредиту – не учитываются в расходах для налога на прибыль;
- в бухгалтерском учёте проценты по инвестиционному и целевому кредитам относятся на стоимость инвестиционного актива и строящегося объекта по договору долевого участия соответственно, а по обычному кредиту – включаются в прочие расходы.
2. Учёт доходов и расходов при ликвидации основного средства
Основное средство (ОС) часть имущества организации, используемая в производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг и характеризующаяся следующими признаками:
- стоимость составляет более 40 000 рублей (в целях применения бухгалтерского учета);
- срок полезного использования (СПИ) – более 1 года (12 месяцев);
- использование в коммерческой деятельности;
- возможность принести экономические выгоды в будущем;
- не предназначен для перепродажи.
Необходимо отметить, что с 1 января 2016 года в целях налогового учёта амортизируемым признаётся имущество с СПИ более 1 года, при этом его первоначальная стоимость увеличивается с 40 000 рублей до 100 000 рублей.
Ликвидация основного средства происходит по многим причинам: устаревание; повреждение; становление ненужным; износ до такой степени, что ремонт не имеет никакого смысла. В данном случае организация может избавиться от такого основного средства, но ей необходимо правильно отразить как расходы, так и доходы по этой операции.
Основными документами, регулирующими рассматриваемый процесс, являются письма Минфина от 25 мая 2017 г. № 03-03-05/32014 и от 18 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/22973.
При подтверждении факта выбытия ОС необходимо также обосновать нецелесообразность его дальнейшего экономического использования. Иначе возникнут трудности признания остаточной стоимости и расходов на ликвидацию в налоговом учёте (ст. 252 НК РФ).
При ликвидации основного средства составляются следующие документы: дефектная ведомость; приказ руководителя о создании комиссии для заключения необходимости ликвидации ОС; акт о списании объекта ОС; накладная при поступлении материалов, полученных в ходе демонтажа – №М-11 [16].
Затем на основании составленного акта необходимо сделать запись о выбытии ОС в инвентарной карточке.
Что делать, если объект демонтируется сторонней организацией (подрядчиком)? Для этого необходимо заключить договор подряда. После окончания всех необходимых работ подписывается акт сдачи-приемки выполненных работ. Организация-подрядчик должна передать компании полученные в результате демонтажа материалы по накладной, либо перечислить их в акте выполненных работ.
В бухгалтерском учёте, согласно ПБУ 6/01 и ПБУ 10/99, остаточная стоимость и затраты на демонтаж списываются в прочие расходы организации.
Полученные в ходе разборки ОС материалы необходимо принять к учету, а также включить их стоимость в прочие доходы. При выбытии ОС сформированная по приказу руководителя комиссия проводит проверку основных деталей, узлов и других составных частей ОС. Если они пригодны для ремонта, то их учитывают в составе МПЗ по рыночной цене (цена, за которую их можно приобрести с учетом износа). Следовательно, амортизация по ним не будет начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия ОС.
При сносе старого здания с целью строительства на этом же месте нового, расходы на снос включаются в стоимость нового объекта, однако, его остаточная стоимость списывается на прочие расходы.
Налоговый учёт. Налог на прибыль. Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, расходы на ликвидацию ОС вместе с суммой недоначисленной амортизации списываются на внереализационные расходы. Во внереализационных доходах необходимо учесть стоимость полученных при демонтаже или разборке материалы в соответствии с пп. 13 п.1 ст. 250 НК РФ.
Стоимость работ по ликвидации ОС, выполненных сторонней организацией-подрядчиком, также включается во внереализационные расходы.
При сносе старого ОС, чтобы на его месте построить новое ОС, расходы на снос и его остаточная стоимость включается в первоначальную стоимость будущего объекта. Они формируют первоначальную стоимость нового ОС, так как являются частью расходов на его сооружение.
Налог на добавленную стоимость (НДС). При передаче подрядчиком материалов, полученных в результате демонтажа или разборки, их стоимость он НДС не облагает, так как не возникает объект налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ: собственник материалов не меняется, имущественные права не передаются и не происходит реализация.
При этом, сумма НДС по работам подрядчика по демонтажу ОС принимается компанией к вычету на основании акта сдачи-приемки выполненных работ и счета-фактуры (ст.171 НК РФ).
В рамках данного налога возникает следующий вопрос: «Нужно ли восстанавливать НДС при досрочном списании основного средства в связи с его ликвидацией?»
Существуют 2 различных мнения по этому поводу:
- Минфин утверждает, что принятый ранее к вычету налог необходимо восстановить пропорционально остаточной стоимости, так как списанные ОС больше не будут использоваться в облагаемых НДС операциях;
- Судьи считают, что НДС в данном случае восстанавливать не следует. Обосновывают они это тем, что ОС было приобретено для облагаемой НДС деятельности, а, значит, приняла налог к вычету правомерно. В результате ликвидации ОС, его нельзя использовать в дальнейшем ни в какой деятельности. Такая ситуация не предусмотрена 3 пунктом статьи 170, в которой перечислены все возможные операции по восстановлению НДС.
3. Учёт оборудования для монтажа
При передаче и возврате оборудования для выполнения работ по договору строительного подряда определяющую роль играет его учёт. В целях ведения налогового учета все расходы признаются, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и имеют связь с деятельностью, направленной на получение дохода [5].
Для начала необходимо разобраться с обеспечением строительства нужным оборудованием. Этим может заниматься как заказчик, так и подрядчик.
В случае с заказчиком — цена договора строительного подряда не будет включать издержки по приобретению оборудования, так как именно заказчик его приобретает и передает второй стороне договора. И, наоборот, в случае с подрядчиком — стоимость оборудования включается в цену договора, так как является одним из результатов выполнения соответствующих работ.
Основной документ при передаче оборудования подрядчику: акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15).
Основной документ при сдаче работ по монтажу оборудования подрядчиком: акт о приеме-передаче (форма №КС-2).
При поставке оборудования заказчиками порядок учета зависит от того, кто им является. Возможны три случая:
- Заказчик – застройщик приобретает для монтажа оборудование, передает оборудование подрядчику, который отразит полученное оборудование на забалансовом счете;
- Заказчик – технический заказчик, приобретает оборудование – застройщик. Застройщик, как и в первом случае, учитывает приобретенное оборудование и передает его уже техническому заказчику. Оборудование поставляется на стройплощадку подрядчика и принимается в монтаж. Полученное оборудование подрядчик учитывает аналогично первому случаю;
- Заказчик – технический заказчик, который приобретает оборудование самостоятельно за счёт средств застройщика. Например, застройщик перечислил техническому заказчику средства на покупку оборудования для строительства объекта ОС. Технический заказчик приобрел оборудование и передал его подрядчику для монтажа.
Налоговый учёт. НДС. При приобретении ОС, требующих монтажа, организацией принимается к вычету «входной» НДС на основании предоставленных продавцами правильно оформленных счетов-фактуры, постановки ОС на учет, а также использовании их в операциях, облагаемых НДС (ст. 171, 172 НК РФ).
Минфин РФ придерживается следующего мнения: к вычету можно принять суммы НДС по ОС, требующему монтажа, сразу же после его отражения на 07 (оборудование к установке) счете, то есть не дожидаясь, его переноса на 01 (основные средства) счет.
Существует два способа проведения монтажных работ, в зависимости от которых различается учёт НДС:
- подрядный – когда монтажные работы выполняются сторонней фирмой. В данном случае сумму НДС по работам подрядчика можно принять к вычету сразу после отражения стоимости этих услуг на счете 08-3 (строительство ОС). Об этом сказано в п. 1 и п. 6 ст. 171, а также в п. 1 и п. 5 ст. 172 НК РФ;
- хозяйственный – когда такие работы организация выполняет своими силами. Тут согласно п. 1 ст. 146 НК РФ возникает объект налогообложения, поэтому сначала необходимо начислить НДС на стоимость работ, складывающуюся из всех фактических затрат на её выполнение, а затем, в этом же налоговом периоде, принять к вычету начисленный ранее НДС.
Возникает вопрос: Что же делать, если во время самостоятельного строительства были привлечены организации-подрядчики? Ответ: стоимость их услуг не учитывается в налоговой базе по НДС (ВАС РФ в Решении от 06.03.2007 г. №15182/06).
4. Учёт спецодежды
Прежде чем перейти непосредственно к учёту спецодежды, необходимо разобраться в том, что же относится к спецодежде и кому её нужно выдавать.
Для этого обратимся к Трудовому Кодексу РФ. Спецодежда представляет собой средство индивидуальное защиты (СИЗ), выдаваемое работодателями на обязательной основе сотрудникам, задействованным во вредной, опасной и грязной работе, а также работающим в особом температурном режиме.
Правила, регулирующие порядок выдачи спецодежды в строительной отрасли, регламентируются приказом Минздравсоцразвития от 16 июля 2007 г. № 477.
Выдавать работникам можно лишь сертифицированные СИЗ, поэтому при их покупке необходимо убедиться в наличии соответствующий документов. Спецодежда выдается работникам в соответствии с типовыми нормами.
Руководителям и специалистам, не принимающим постоянного участия в опасных работах и выполняющим свои должностные обязанности при посещении рабочих площадок, выдается дежурная спецодежда.
Выдача и возврат спецодежды отражаются в личной карточке учета выдачи СИЗ.
В бухгалтерском учёте СИЗ может относиться к материалам или к основным средствам в зависимости от нормативного срока носки. В первом случае она может списываться единовременно или равномерно в течение срока использования (выбранный метод необходимо указать в учетной политике компании).
Для учета средств индивидуальной защиты в составе материалов можно использовать как собственные формы первичной учетной документации с соответствующими реквизитами (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), так и унифицированные формы по учету материалов, утвержденных Госкомстатом России постановлением от 30 октября 1997 г. № 71а.
Если СИЗ учитывается в составе ОС, то используется 01 счет.
СИЗ списываются, в основном, по истечении срока носки, при этом, работникам выдаются новые комплекты спецодежды. Однако после стирки, чистки или ремонта старой СИЗ она может быть пригодной к использованию, и её вновь выдают сотрудникам.
В налоговом учёте спецодежда учитывается в расходах, если выполняются 2 условия:
- Организацией проведена специальная оценка труда или аттестация рабочих мест, которая требует выдачу соответствующей одежды;
- СИЗ выдается в пределах утвержденных компанией норм, либо в рамках типовых норм.
Для включения спецодежды в состав амортизируемого имущества должны выполняться следующие условия:
- срок использования превышает 1 год (по типовым нормам);
- стоимость более 100 000 рублей.
Иначе, спецодежду необходимо учитывать в материальных расходах при выдаче работнику в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
Нужно ли начислять НДФЛ и страховые взносы со стоимости спецодежды? Не нужно, так как при передаче их в пользование не происходит передача права собственности.
Однако возможна ситуация, когда со стоимости СИЗ начисляется НДС. Допустим, работник договорился с работодателем, что при увольнении спецодежду он оставит себе. При увольнении он должен возместить её стоимость за счёт своей зарплаты. В этом случае работодатель осуществляет реализацию товара. В соответствии с пунктом 1 статьи 146 необходимо начислить НДС.
5. Учёт обязательств при расторжении договора с дольщиком
Застройщик ведет налоговый учет доходов и расходов, связанных с оказанием услуг инвесторам (дольщикам) в рамках заключенных с ними договоров [3].
При расторжении договора с дольщиком у застройщика могут возникнуть дополнительные доходы или расходы, а также новые обязательства в виде процентов за пользование чужими деньгами, штрафов и пеней.
Основным законом, регулирующим правила и случаи расторжения данного договора, является Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ.
Правила, действующие при расторжении договора:
- Застройщик уплачивает дольщику проценты в размере 1/300 ставки рефинансирования – с 2016 года ключевой ставки ЦБ – (за все дни нахождения средств у застройщика) за пользование его деньгами, если он нарушил правила договора. Дольщик-гражданин получает проценты в двойном размере.
- Дольщик уплачивает застройщику пени в размере 1/300 ключевой ставки (на день уплаты пени) от суммы просроченного платежа по договору за каждый день просрочки, если он вовремя не внес платеж.
- При расторжении договора застройщиком, он должен вернуть деньги дольщику в полном размере. При этом требования по уплате неустойки к дольщику не учитываются.
- Если после подписания передаточного акта (например, на квартиру) и признании обязанностей сторон исполненными, дольщик обнаружит недостатки строительства, то он вправе потребовать устранить их в течение гарантийного срока (минимум 5 лет).
При расторжении договора участия в долевом строительстве возникают изменения по налогу на прибыль в отношении штрафов и пеней, которые включаются в доходы и расходы согласно правилам пункта 3 статьи 250 и подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ, а также процентов, уплачиваемых застройщиком в пользу дольщика на основании пункта 1 статьи 269 НК РФ; по НДФЛ при получении процентов от застройщика, у дольщика возникает доход, с которого необходимо уплатить 13% ((п. 1 ст. 208; п. 1, 2 ст. 226, п. 1 ст. 224 НК РФ)[9].
Многочисленные и периодические изменения в нормативно-правовых актах и особенности в налогообложении приводят к тому, что субъекты строительной отрасли не успевают адаптироваться к ним. Также рассмотрим основные ошибки, которые совершают субъекты строительной отрасли на примере российской строительной и девелоперской компании «СУ-155». Во-первых– работа преимущественно осуществлялась на госзаказе. Изменения в составе Правительства РФ, смена министра обороны в 2012 году привела к снижению уровня госзаказов на строительство жилья и переходу на схему субсидирования. В связи с этим доля госзаказа в портфеле СУ-155 сократилась до 25% в 2015 году. Во-вторых – ориентированность на увеличение объемов строительства. В кризисный для России период руководство компании решило не сокращать объемы строительства, что привело к работе на недостаточной марже. Группа снижала цены для ускорения продаж, что способствовала уменьшению и без того невысокой прибыли. И, наконец, в-третьих – неспособность вовремя платить по счетам [16].
Одним из последствий такой политики является формирование налоговой задолженности. В 2014-2016 гг. среднее значение данного показателя в процентах к общей задолженности по налогам и сборам составило 14,1%.[2] В 2014 году этот показатель составил 13,46%, в 2015 – 14,35% и в 2016 – 14,34%. В 2015 году процент задолженности возрос, а в 2016 – хоть и незначительно, но снизился [11]. Это говорит о проблемах, существующих в рамках налогового администрирования и контроля в данной отрасли.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, можно выделить следующие основные проблемы, существующие в строительной отрасли в настоящее время:
- Недостаточная эффективность отрасли в целом, а также деятельности отдельных строительных компаний;
- Низкая надежность субъектов строительной деятельности;
- Довольно высокая налоговая нагрузка;
- Зависимость многих строительных компаний от госзаказов;
- Наличие больших объемов кредиторской задолженности, а также отсутствие возможности её погашения.
Для решения этих проблем авторами предлагается введение мер по стимулированию строительной отрасли в целом, таких как увеличение объемов инвестиций в реальный сектор экономики путем упорядочения, упрощения и ускорения процедуры отведения земельных участков под строительство и получения необходимой для этого документации; привлечение иностранных инвестиций путем повышения «прозрачности» информационной системы по возможным объектам прямого и долевого инвестирования, а также ликвидации криминальной среды для обеспечения безопасности зарубежных инвесторов; повышение эффективности и конкурентоспособности субъектов строительной отрасли, в том числе их надежности, путем снижения себестоимости строительства для привлечения заказчиков среднего достатка, способствования увеличению концентрации строительства, а также разработки научно обоснованной методики оценки надежности компаний.
В заключение, важно отметить, что строительная отрасль является одной из самых перспективных отраслей экономики России. Несмотря на нестабильное состояние экономики в 2014-2015 гг., строительство перешло на стадию выхода из кризиса, что подтверждают статистические данные Росстата. Как уже было сказано, одним из наиболее перспективных направлений по успешному и эффективному развитию исследуемой отрасли является привлечение большего объема инвестиций в строительный сегмент Российской Федерации.
Литература:
- Анищенко А.В. Что изменили в учете процентов по кредитам // Учет в строительстве, №7, 2017 г. – М.: ООО «Актион группа Главбух»;
- Градостроительный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 N 190-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.09.2017);
- Каширина М.В. Строительство: особенности налогообложения // Экономика. Налоги. Право. – 2015. – №3;
- Каширина М.В., Геворгян М.Л. Особенности применения специальных режимов налогообложения строительными компаниями // Московский экономический журнал. – 2016. – №4;
- Каширина М.В., Геворгян М.Л. Строительные компании: порядок налогообложения и перспективы развития // Московский экономический журнал. – 2016. – №4;
- Каширина М.В Проблемные вопросы налогообложения расходов на инженерные объекты у строительных компаний // Вопросы теории и практики налогообложения. Сборник научных статей. Финансовый университет. – 2016. – Выпуск 13;
- Каширина М.В., Тихомирова А. В. Проблемы и перспективы развития налогообложения строительного комплекса, Научно-практический журнал «Московский экономический журнал», №1, 2017 г.;
- Каширина М.В., Закарян Г. Г. Особенности налогообложения жилищного строительства, Научно-практический журнал “Московский экономический журнал”, №2, 2017 г.;
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017);
- Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики: http://www.gks.ru/;
- Официальный сайт Федеральной налоговой службы: https://www.nalog.ru/;
- Официальный сайт Министерства финансов: https://www.minfin.ru/ru/;
- Официальный сайт РБК: https://www.rbc.ru/;
- Письмо Минфина от 12.05.17 № 03-03-06/1/28629;
- Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ (ред. от 29.07.2017) «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»;
- Хвостова С. Е. Проверьте доходы и расходы при ликвидации основного средства №8, 2017 г. – М.: ООО «Актион группа Главбух».
References:
- Anischenko V. A. changed the accounting of percent on the credits // Accounting in construction, No. 7, 2017 – M.: OOO «Aktion group accountant»;
- Urban Development Code of the Russian Federation No. 190-FZ of December 29, 2004 (as amended on July 29, 2012) (as amended and supplemented, effective from September 30, 2017);
- Kashirina M.V. The specifics of taxation in the construction fieild // Ekonomika. Nalogi. Pravo. – 2015. – №3;
- Kashirina M.V., Gevorgyan M.L. Features of specific tax regime for costruction companies // Moscow economic journal. – 2016. – №4;
- Kashirina M.V., Gevorgyan M.L. Construction companies: taxation and prospects of development // Moscow economic journal. – 2016. – №4;
- Kashirina M.V. Problemnyye voprosy nalogooblozheniya raskhodov na inzhenernyye ob”yekty u stroitel’nykh kompaniy // Voprosy teorii i praktiki nalogooblozheniya. Sbornik nauchnykh statey. Finansovyy universitet. – 2016. – Vypusk 13;
- Kashirina M. V., Tikhomirov A. V. Problems and prospects of taxation in the building complex, Scientific-practical magazine “Moscow journal», №1, 2017;
- Kashirina M. V., Zakaryan G. G. Peculiarities of taxation of housing, Scientific-practical magazine «Moscow journal», №2, 2017;
- The Tax Code of the Russian Federation (part two) of 05.08.2000 N 117-FZ (as amended on 30.10.2017);
- Official site of the Federal State Statistics Service: http://www.gks.ru/;
- The official website of the Federal Tax Service: https://www.nalog.ru/;
- Official website of the Ministry of Finance: https://www.minfin.ru/ru/;
- Official site of RBC: https://www.rbc.ru/;
- The Minfin letter from 12.05.17 № 03-03-06/1/28629;
- Federal Law No. 214-FZ of December 30, 2004 (as amended on July 29, 2017) «On participation in the joint construction of apartment buildings and other real estate objects and on amending certain legislative acts of the Russian Federation»;
- Khvostova S. E. Verify the income and expenses in the liquidation of the asset No. 8, 2017 – M.: OOО «Aktion group accountant».
