Московский экономический журнал 12/2020

УДК 338.2; 335.5

DOI 10.24411/2413-046Х-2020-10866

Применение модели «Fishbone» в целях обоснования направлений оптимизации затрат

Application of the «Fishbone» model in order to justify the directions of cost optimization

Зонова Наталья Владимировна, кандидат технических наук, доцент, Тюменский индустриальный университет, г. Тюмень

Руденок Ольга Владимировна, кандидат экономических наук, доцент, Тюменский индустриальный университет, г. Тюмень

Тарасова Оксана Валериевна, кандидат философских наук, доцент, Тюменский индустриальный университет, г. Тюмень 

Zonova N.V., zonovanv29@yandex.ru

Rudenok O.V., rudenook@mail.ru

Tarasova O.V., okvaltar@mail.ru

Аннотация. В статье рассматриваются вопросы обоснования направлений снижения себестоимости и повышения эффективности прочих видов деятельности на примере дочернего газотранспортного предприятия ПАО «Газпром», расположенного в труднодоступном районе с неразвитой инфраструктурой. Одним из основных условий повышения эффективности деятельности газотранспортного предприятия является оптимизация затрат на предоставление услуг по водоснабжению, водоотведению и теплоснабжению производственных объектов и объектов жилых поселков. В ходе настоящего исследования: проведен комплексный анализ затрат на коммунальные услуги; выявлены факторы, влияющие на себестоимость и финансовый результат реализации коммунальных услуг; определены основные направления снижения себестоимости коммунальных услуг.

Summary. The article discusses the issues of justifying the directions for reducing the cost and increasing the efficiency of other types of activities on the example of a subsidiary gas transmission company of the Gazprom Group, located in a remote area with undeveloped infrastructure. One of the main conditions for increasing the efficiency of a gas transmission enterprise is to optimize the costs of providing water supply, sewerage and heat supply services to production facilities and residential community facilities. In the course of this research: a comprehensive analysis of utility costs was carried out; the factors influencing the cost price and the financial result of the sale of utilities were identified; the main directions of reducing the cost of utilities have been identified.

Ключевые слова: метод «Директ-костинг», затраты на производство, модель «Fishbone», прочие виды деятельности, снижение себестоимости, финансовый результат, энергоресурсы.

Keywords: method «Direct costing», production costs, model «Fishbone», other activities, cost reduction, financial result, energy resources.

Большая часть дочерних предприятий нефтегазовых компаний, к числу которых относится ПАО «Газпром», расположенных в труднодоступных районах с неразвитой инфраструктурой, предоставляют для физических и юридических лиц коммунальные услуги по водоснабжению, водоотведению и теплоснабжению. Данные виды услуг относятся к прочим видам деятельности, финансовый результат от их реализации в большинстве случаев имеет отрицательное значение. Это обусловлено в большей степени высокой себестоимостью реализуемых коммунальных услуг и низкими тарифами, устанавливаемыми региональными энергетическими комиссиями. Поэтому перед дочерними предприятиями стоит актуальная задача снижения себестоимости, повышения эффективности прочих видов деятельности и вывод данных видов деятельности на положительный финансовый результат [4].

Исследование эффективности предоставления и реализации услуг по водоснабжению, водоотведению и теплоснабжению проводилось на примере линейного производственного управления магистральных газопроводов (ЛПУМГ) «Северное» (название условное), которое является структурным подразделением дочернего газотранспортного предприятия ПАО «Газпром»

Предоставлением коммунальных услуг потребителям в ЛПУМГ «Северное» занимается Служба энерговодоснабжения, основной задачей которой является обеспечение устойчивого водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения производственных объектов и потребителей жилых поселков. В настоящее время реализация услуг водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения требует от руководства газотранспортного предприятия наибольшего внимания — на протяжение 2017-2019 гг. наблюдалось снижение объемов и эффективности предоставления коммунальных услуг. Это обусловлено в большей степени высоким уровнем изношенности используемого оборудования и инженерных сетей, низким уровнем автоматизации производственного процесса, а также снижением спроса на данного вида услуги со стороны потребителей жилого поселка.

В общей величине затрат на оказание коммунальных услуг наибольший удельный вес приходится на услуги теплоснабжения (рисунок 1). Это обусловлено высоким уровнем потребления энергоресурсов на предоставление данного вида услуг, а также высоким уровнем затрат на оплату труда работников по сравнению с другими видами услуг.

Проведение план-фактного анализа исполнения показателей Бюджета доходов и затрат по оказанию коммунальных услуг ЛПУМГ «Северное» позволило выявить, что по годам наблюдается незначительное отклонение величины затрат от планового уровня. Важно отметить значительную динамику роста расходов на энергоресурсы и услуги по ремонтно-техническому обслуживанию (РТО), капитальному ремонту (КР) и диагностике, которые осуществляются на основании внешнего подряда (рисунок 2).  Так, в 2019 г. отмечается достаточно высокий рост расходов на приобретение электроэнергии, энергии покупной и услуг по диагностике относительно как 2017 г., так и 2018 г. В тоже время в 2019 г. наблюдается снижение расходов по услугам РТО относительно 2017 г. Это обусловлено переходом на выполнение работ внутренними силами подразделения.

Более детальный анализ себестоимости единицы оказываемых коммунальных услуг ЛПУМГ «Северное» по методу «Директ-костинг» [2, 5] показал, что в настоящее время объемы оказываемых услуг ниже уровня безубыточного объема услуг по всем направлениям деятельности в среднем более чем на 18,5 % (рисунки 3-5). Это обусловлено тем, что фактическая себестоимость единицы оказываемых коммунальных услуг выше утвержденных региональной энергетической комиссией тарифов на реализацию данных услуг. При этом отмечается ежегодное увеличение себестоимости единицы оказываемых услуг при наиболее низких темпах роста утвержденных тарифов.

Выход на безубыточный объем возможен только в случае увеличения объемов оказания услуг потребителям и снижения величины постоянных расходов на единицу оказываемых услуг, которые в настоящее время занимают в среднем более 65 % от общей себестоимости услуг.

С целью выявления основных факторов, влияющих на себестоимость [1, 3] и финансовый результат реализации коммунальных услуг, была использована модель «Fishbone». Данная модель является инструментом, позволяющим выявить наиболее существенные факторы (причины), влияющие на конечный результат (следствие). Алгоритм построения модели «Fishbone» по коммунальным услугам ЛПУМГ «Северное», разработанный авторами настоящего исследования, включает пять этапов и представлен наглядно на рисунке 6.

Отличительной особенностью представленного подхода является  использование:

• метода «мозгового штурма» для определения групп главных факторов, влияющих на себестоимость и финансовый результат реализации коммунальных услуг;
• модели установления репрезентативных факторов [6] для определения факторов второго порядка;
• метода экспертных оценок [7], позволяющего провести ранжирование и выделить особо важные факторы, оказывающие наиболее существенное влияние на конечный результат.

Исследование проводилось в январе-апреле 2020 г. В качестве экспертов выступали специалисты Службы ЭВС, непосредственно участвующие в процессе оказания коммунальных услуг.

На первом этапе исследования был определен показатель «следствия», на которых оказывается воздействие факторов — отрицательный финансовый результат реализации коммунальных услуг.

Для определения главных факторов, влияющих на себестоимость и финансовый результат реализации коммунальных услуг, на втором этапе методом «мозгового штурма» выявлено шесть групп главных факторов, влияющих на себестоимость и финансовый результат реализации коммунальных услуг. К их числу относятся:

1. Потребители: объем оплачиваемого спроса;
2. Инженерные системы и сети: качество и состояние существующих инженерных систем и сетей;
3. Государственное регулирование: существующая в настоящее время система государственного регулирования ЖКУ;
4. Персонал: уровень использования трудовых ресурсов (качественно-количественный состав персонала, затраты на персонал);
5. Ресурсы: наличие и качество имеющихся материально-технических ресурсов;
6. Управление процессом: организация и управление процессом оказания коммунальных услуг.

На третьем этапе построения модели экспертам было предложено по каждой группе главных факторов определить перечень факторов второго порядка, которые на их взгляд непосредственно оказывают влияние на себестоимость и финансовый результат реализации коммунальных услуг. На основании результатов опроса с использованием Модели установления репрезентативных факторов были определены факторы второго порядка, влияющие на себестоимость и финансовый результат реализации коммунальных услуг. В среднем от 57,6 % до 96,9 % экспертов отметили тот или иной фактор, который по их мнению оказывает влияние на конечный показатель «следствия » (рисунок 7).

В целях определения значимости каждого из выявленных факторов был проведен второй опрос экспертов. В ходе опроса было предложено проставить баллы от 1 до 3 в порядке убывания значимости того или иного фактора. В результате были определены факторы второго порядка, по мнению экспертов в большей степени оказывающие влияние на финансовый результат реализации коммунальных услуг (таблица 1).

Полученные коэффициенты конкордации значительно отличаются от нуля. Следовательно, имеется достаточно тесная согласованность мнений экспертов в выборе наиболее существенных факторов, влияющих на себестоимость и финансовый результат реализации коммунальных услуг. Так, например, по услугам теплоснабжения основным фактором по группе факторов «Потребители», оказывающим существенное влияние на финансовый результат, является фактор «Ограниченное количество потребителей». Коэффициент значимости данного фактора составляет 0,4853 д. ед. По группе «Инженерные системы и сети» — «Устаревшее оборудование» с коэффициентом значимости 0,4876 д.ед. Аналогичным образом были определены факторы, влияющие на себестоимость и финансовый результат реализации коммунальных услуг, по услугам водоснабжения и водоотведения.

Обобщение полученных результатов позволило выявить значимые факторы по группам главных факторов, оказывающие наибольшее влияние на себестоимость и финансовый результат реализации коммунальных услуг (таблица 2).

На основании исследования выявлено, что в настоящее время на себестоимость и финансовый результат реализации коммунальных услуг в большей степени оказывают влияние факторы по следующим группам факторов: «Управление процессом», «Персонал» и «Инженерные системы и сети».

По результатам исследования была построена обобщенная модель «Fishbone» по коммунальным услугам, которая представлена на рисунке 8.

Для снижения негативного влияния факторов на себестоимость и конечный финансовый результат реализации коммунальных услуг руководству ЛПУМГ «Северное» в настоящее время необходимо:

• повысить уровень организации и управления процессом оказания коммунальных услуг за счет повышения уровня автоматизации процессов;
• повысить уровень использования трудовых ресурсов посредством повышения производительности труда работников и снижения уровня фонда оплаты труда в себестоимости услуг;
• улучшить качество и состояние существующих инженерных систем и сетей посредством замены и модернизации существующего оборудования и инженерных систем.

Основными направлениями снижения себестоимости коммунальных услуг в настоящее время для ЛПУМГ «Северное» являются:

1 направление: повышение тарифов до уровня фактической себестоимости оказания услуг водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения и увеличение объемов реализации данных видов услуг выше точки безубыточности в первую очередь по вспомогательным объектам жилого поселка;

2 направление: разработка мероприятий, направленных на снижение себестоимости коммунальных услуг, позволяющих повысить эффективность использования производственных ресурсов (в том числе трудовых), необходимых для реализации коммунальных услуг.

В силу воздействия внешних ограничений, связанных с государственным регулированием системы ЖКУ и невозможностью увеличения объемов реализации услуг, единственным способом снижения себестоимости и повышения конечного финансового результата является реализация второго направления снижения себестоимости предоставляемых коммунальных услуг.

В целях снижения негативного влияния выявленных факторов на себестоимость и конечный финансовый результат реализации коммунальных услуг специалистами Службы ЭВС ЛПУМГ «Северное» была разработана концепция «Развитие автоматизации систем энерговодоснабжения». Основными причинами разработки концепции являются: повышение уровня организации и управления процессом оказания коммунальных услуг; повышение уровня использования трудовых ресурсов; уменьшение потерь и эффективное использование энергетических ресурсов на объектах энергетики ЛПУМГ. На базе данной концепции был разработан проект «Автоматизация технологических процессов». Данный проект направлен на снижение себестоимости оказываемых услуг и выводу прочих видов деятельности ЛПУМГ «Северное» на положительный финансовый результат.

Важно отметить, что в результате автоматизации технологического процесса открываются ряд возможностей: оптимизация рабочего времени персонала; оптимизация расхода потребляемых энергоресурсов; оптимизация учета и сбора данных; реализация программы цифровизации коммунального и городского хозяйства.

Оптимизация рабочего времени позволит сократить затраты на производство путем оптимизации рабочих мест с помощью автоматизации и диспетчеризации технологических процессов. Проведя анализ рабочего времени оператора котельных до и после автоматизации рабочего процесса была получена экономия времени на 70% за счет снижения непроизводительных затрат времени. После внедрения автоматизации объектов появиться возможность оптимизации штатного расписания в сторону уменьшения, что позволит существенно снизить эксплуатационные затраты.  

Стоит отметить немаловажный факт, что проведение полного комплекса модернизации непроизводственных объектов будет способствовать снижению объемов потребляемых энергоресурсов и повышению энергосбережения на объектах коммунального хозяйства.  Расчеты тарифов на энергоресурсы до и после модернизации показали уменьшение расхода энергоресурсов в среднем на 30%.

Оптимизация учета и сбора данных дает возможность выполнять учет, сбор данных для дальнейшего проведения анализа с целью реализации мероприятий по энергосбережению и повышению энергоэффективности, а также созданию условий эффективного использования энергоресурсов.

Реализация программы цифровизации коммунального и городского хозяйства предполагает участие ресурсоснабжающих организаций, применяющих автоматизированные системы диспетчеризации в городах, в дистанционной передаче данных в онлайн-режиме. Приказом Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации утвержден паспорт ведомственного проекта цифровизации городского хозяйства «Умный город». Благодаря проделанной работе существует возможность подключиться к данной программе.

Таким образом, реализация данного направления позволит не только более эффективно использовать имеющие производственные ресурсы, снизить уровень энергопотребления, но и снизить себестоимость коммунальных услуг и вывести их на положительный финансовый результат. Технологическая значимость проектных решений в большей степени выражается в создании новационной системы автоматизации, позволяющей обеспечить безопасность оборудования и персонала, осуществлять контроль и регистрацию параметров автоматики реконструируемых объектов в целом, отображать информацию о ходе технологического процесса.

В заключение стоит отметить, что в ЛПУМГ «Северное» планируется и в дальнейшем распространять полученный опыт автоматизации технологических процессов вспомогательных объектов. Следующим этапом будет реализована автоматика оборудования водоочистных сооружений и артезианских скважин. После полной модернизации и автоматизации вспомогательных объектов, открывается возможность создания систем верхнего уровня, что позволит одному оператору контролировать технологические процессы на всех объектах одновременно.

Литература

1. Замбржицкая Е.С. Понятие и сущность системы управления затратами промышленного предприятия: сравнительный анализ существующих подходов / Е.С. Замбржицкая, Т.В. Калинина, Е.Ю. Щепотьева, //Бухгалтерский учет, финансы и статистика: теория и практика. Сборник материалов международного научного e-симпозиума /под ред. проф. В.Я. Цветкова. -Киров: МЦНИП, 2020. — С.23-35.
2. Кукукина И.Г. Управленческий учет. Управление затратами, управленческий анализ. — М.: Высшее образование, 2019. — 418 с.
3. Мамедова В.В. Актуальные проблемы управления затратами промышленных предприятий в современных экономических реалиях / В.В. Мамедова, Е.С. Возлюбленный / Проблемы управления устойчивым развитием бизнес структур разных сфер деятельности Под общей редакцией Н.А. Лытневой. — 2017. — С. 262-267.
4. Официальный сайт ПАО «Газпром» [Электронный ресурс] / Режим доступа http://www.gazprom.ru
5. Руденок О.В. Стратегия снижения издержек: вопросы управления и анализа / О.В. Руденок, Е.В. Курушина // Конкуренция и рынок. – Тюмень: Издательство «Нефтегазовый университет». — 2005. — С. 170-177.
6. Руденок О.В. Управление конкурентоспособностью продукции: монография / О.В. Руденок, Л.Н. Руднева. — Тюмень: ТюмГНГУ, 2014. — 152 с.
7. Руднева Л.Н. Оценка эффективности использования производственных ресурсов нефтегазодобывающей компании [Электронный ресурс] / О.В. Руденок, Л.Н. Руднева // Московский экономический журнал. — №10, 2019. — С. 597-608 — Режим доступа: https://qje.su/ekonomicheskaya-teoriya/moskovskij-ekonomicheskij-zhurnal-10-2019-62//