Московский экономический журнал 10/2020

DOI 10.24411/2413-046Х-2020-10695

ПРИМЕНЕНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН) СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО БИЗНЕСА В СОВРЕМЕННЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ

APPLICATION OF THE SIMPLIFIED TAXATION SYSTEM (USN) BY SMALL BUSINESSES IN MODERN ECONOMIC CONDITIONS

Калякина Инесса Македоновна, Политехнический институт (филиал) ДГТУ в г. Таганроге

Исламутдинова Дина Файзрахмановна, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Югорский государственный университет», Институт цифровой экономики (г.Ханты-Мансийск)

Хромов Захар Александрович, Сибирский Федеральный Университет, Инженерно-строительный институт

Сурпкелова Амина, Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ, (Российская Федерация, Москва)

Евдокимова Юлия Александровна, «Сибирский федеральный университет» (СФУ)

Kalyakina Inessa Makedonova, Polytechnic Institute (branch) DSTU in Taganrog

Islamutdinova Dina Faizrakhmanovna, Federal state-funded educational institution of higher education «Yugra state university», Institute of digital economy (Khanty-Mansiysk)

Khromov Zakhar Aleksandrovich, Siberian Federal University, Institute of civil Engineering

Surpkelova Amina, Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration

Evdokimova Yuliya Aleksandrovna, «Siberian Federal University» (SFU)

Аннотация. В статье рассматриваются особенности применения упрощенной системы налогообложения (УСН) субъектами малого бизнеса в современных экономических условиях. Указанный налоговый режим создавался для того, чтобы потенцировать развитие малого и среднего бизнеса. Автор исследует нормативную базу начисления и уплаты данного налога, особенности применения его предпринимателями на практике. Кроме того, в работе рассматриваются положительные и отрицательные стороны применения указанной системы налогообложения.

В качестве положительных моментов УСН можно выделить следующее: сокращается налоговая нагрузка, бухгалтерский учет упрощается, объект налогообложения выбирается предпринимателем самостоятельно, а в качестве налогового периода выбирается календарный год.

Однако упрощенная система налогообложения имеет и ряд недостатков. В частности, сюда следует включить проблемы, которые имеют место в случае освобождения от НДС, так как это не выгодно контрагентам компании, которые уплачивают такой налог и буду лишены права на налоговый вычет.

Автор отмечает, что УСН выступает как специальная мера, предпринятая государством для того, чтобы нагрузка на малый бизнес снизилась. Однако налоговое бремя предпринимателей /России еще достаточно высокое. Соответственно, налоговые режимы, которые применяются в России на сегодняшний день, нуждаются в совершенствовании. 

Summary. The article discusses the features of the simplified taxation system (USN) application by small businesses in modern economic conditions. This tax regime was created in order to potentiate the development of small and medium-sized businesses. The author examines the regulatory framework for calculating and paying this tax, the specifics of its application by entrepreneurs in practice. In addition, the paper considers the positive and negative aspects of the application of this tax system.

The following can be identified as positive aspects of the USN: the tax burden is reduced, accounting is simplified, the object of taxation is chosen by the entrepreneur independently, and the calendar year is chosen as the tax period.

However, the simplified tax system also has a number of disadvantages. In particular, this should include problems that occur in the case of VAT exemption, since it is not profitable for the company’s counter-agents who pay such a tax and will be deprived of the right to a tax deduction.

The author notes that the USN acts as a special measure taken by the state in order to reduce the burden on small businesses. However, the tax burden of entrepreneurs in Russia is still quite high. Accordingly, the tax regimes that are currently applied in Russia need to be improved.

Ключевые слова: упрощенная система налогообложения, малый бизнес, малое и среднее предпринимательство.

Keyword: simplified taxation system, small business, small and medium-sized businesses.

Введение

Плательщики УСН эффективно пополняют казну государства. Данный налог был введен ФЗ от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», который на сегодняшний день является недействующим. На современном этапе отношения в сфере уплаты УСН регулируются главой 26.2 части второй НК РФ [1].

Цель введения данного налога – снизить налоговое бремя для предпринимателей, а также сократить временные затраты на ведение бухучета. Существует два варианта уплаты налогов при УСН – 6% доходов или 5–15% доходов, уменьшенных на величину расходов. Важным фактором, способствующим повышению популярности данного налога, выступает возможность не уплачивать НДС, кроме того предприниматели освобождаются от уплаты налога на прибыль или на доходы [3].

Цель исследования – исследовать особенности применения упрощенной системы налогообложения (УСН) субъектами малого бизнеса в современных экономических условиях.

Материалы, методы и условия проведения исследований: В процессе исследования были рассмотрены публикации и монографии ряда авторов в рамках рассматриваемой темы, был применен сравнительный и аналитический методы исследования.

Результаты исследования и их обсуждение. В НК РФ постатейно раскрыты основные положения, касающиеся уплаты УСН – это порядок применения налогообложения, объекты и налоговая база, отчетный период и пр. Также в данной главе установлен порядок определения доходов и расходов малого предприятия. Даже с учетом выше сказанного следует сказать, что ряд вопросов, связанных с применением УСН, в законе не освещен, хотя в течение длительного времени законодателем предпринимаются попытки совершенствования применения данной системы налогообложения [5].

Изначально предполагалось, что введение УСН позволит снизить налоговую нагрузку на малый и средний бизнес, а также упростит ведение на предприятии различных видов учета. В рамках данной системы предпринимателям предоставляется право уплачивать один налог, заменяющий собой ряд других. В частности, компании, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, имеют следующие возможности:

1) организации на УСН не уплачивают следующие налоги:

• налог на прибыль организаций;
• налог на имущество организаций;
• НДС;;

2) индивидуальные предприниматели на УСН не уплачивают следующие налоги:

• НДФЛ;
• налог на имущество физических лиц, если такое имущество применяется в коммерческой деятельности;
• НДС [6].

Сумма налога рассчитывается по итогам налогового периода на основе результатов хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства.

Необходимо учесть, что все остальные налоговые платежи и страховые взносы уплачиваются плательщиками УСН в полном объеме на основе налогового законодательства.

Необходимо сказать, что в законодательстве установлены требования к плательщикам такого налога, соответственно, на данную систему налогообложения могут перейти только организации, у которых:

• количество сотрудников не превышает 100 человек;
• основные средства, находящиеся на балансе, по остаточной стоимости не должны оцениваться выше 150 млн руб.;
• доля участия в уставном капитале сторонних компаний – не более 25%;
• выручка по итогам девяти месяцев того года, в котором подается уведомление о переходе на УСН, не превышает 112,5 млн. рублей.

Однако даже соблюдение вышеназванных требований не гарантирует компаниям возможность перейти на УСН. Согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ, применять УСН не имеют право:

• организации, в структуру которых входят филиалы;
• банковские организации;
• инвестиционные фонды;
• страховые организации;
• НПФ;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды, нотариусы и пр [4].

В законодательстве установлены налоговые ставки, которые вправе применять плательщик УСН:

• ставка 6% применяется, если в качестве объекта налогообложения выступают доходы;
• ставка 15% применяется, если объектом налогообложения выступают доходы, уменьшенные на величину расходов.

НК РФ существенно ограничил перечень расходов, которые учитываются для того, чтобы сократить налоговую базу при УСН. Но практика свидетельствует о том, что даже в такой ситуации организации, применяющие данную систему налогообложения, могут снизить налоговую нагрузку примерно в 1,6 раз. Индивидуальные предприниматели могут сократить количество уплачиваемых налогов почти в два раза.

Преимущества применения УСН бесспорны, однако необходимо учесть и ряд недостатков, связанных с применением такой системы. Так, имеет место проблема с уплатой НДС: контрагенты ряда компаний выступают плательщиками НДС и в случае отказа малой компанией от такого налога контрагенты могут утратить право на налоговый вычет. В этом случае часть партнеров по бизнесу может посчитать дальнейшее сотрудничество с малым предприятием невыгодным для себя и расторгнуть договорные отношения. Данная ситуация касается покупателей/, которые не являются конечными потребителями и не находятся на УСН [2].

Также к недостаткам применения УСН следует отнести значительное ограничение расходов, которые могут позволить снизить объем доходов в рамках УСН. (ст. 346.16 НК РФ). Соответственно, перед тем, как принять решение о переходе на УСН, компания должна определиться с объемом обязательных расходов, и в том случае, если объем таких расходов слишком велик, то нецелесообразным становится выбор объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Сегодня необходимо заключить, что позитивные моменты, связанные с применением УСН, все же гораздо существеннее, чем негативные. В частности, данная система выгодна не только государству, которое получает регулярный доход в казну, но и самим предпринимателям, которые могут значительно уменьшить свое налоговое бремя, сократить нагрузку на бухгалтерский аппарат, а также избежать проблем, связанных с изменением налогового законодательства, поскольку компания на УСН освобождается от уплаты ряда налогов. Однако негативные аспекты данной системы налогообложения не учитывать нельзя, по этой причине в рамках государственной поддержки необходимо постоянно совершенствовать специальные налоговые режимы для малого и среднего бизнеса, одним из которых выступает УСН [5].

Заключение

Таким образом, можно заключить следующее. Малые предприятия могут добровольно перейди на рассматриваемую систему налогообложения, но, однако не все могу претендовать на указанный переход в соответствии с законодательством. В качестве положительных моментов УСН можно выделить следующее: сокращается налоговая нагрузка, бухгалтерский учет упрощается, объект налогообложения выбирается предпринимателем самостоятельно, а в качестве налогового периода выбирается календарный год.

Однако упрощенная система налогообложения имеет и ряд недостатков. В частности, сюда следует включить проблемы, которые имеют место в случае освобождения от НДС, так как это не выгодно контрагентам компании, которые уплачивают такой налог и буду лишены права на налоговый вычет. По этой причине компании, которая планирует перейти на УСН, нужно проанализировать все «за» и «против» прежде, чем принять такое решение.

Также среди негативных моментов, с которыми приходится сталкиваться плательщикам УСН, следует назвать ограниченный перечень расходов, влияющих на уменьшение доходов (ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации). Также применение УСН законодательно разрешено не для всех видов деятельности, кроме того, среди критериев, которые должен соблюсти соискатель УСН, присутствуют определенные требования к объему выручки, численности сотрудников и пр.

Если малое предприятие получает убыток, то законом не предусмотрено освобождение его от налоговой нагрузки: согласно НК НФ, компания должна уплатить минимальный налог (при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»).

УСН выступает как специальная мера, предпринятая государством для того, чтобы нагрузка на малый бизнес снизилась. Однако налоговое бремя предпринимателей /России еще достаточно высокое. Соответственно, налоговые режимы, которые применяются в России на сегодняшний день, нуждаются в совершенствовании.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. – URL: http://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 03.09.2020).
2. Ибрагимова Л.Д. Упрощенная система налогообложения : проблемы применения и пути оптимизации единого налога / Л.Д. Ибрагимова, М.Г. Алимирзоева // Экономика и предпринимательство. – 2018. – № 6. – С. 1005-1008.
3. Левкина Е.В. Значение упрощённой системы налогообложения в укреплении экономики субъектов малого предпринимательства / Е.В. Левкина, Д.А. Дмитренко, А.А. Лебедкин // КНЖ. – 2017. – № 2 (19). – С. 72-75.
4. Савина Л.Л. Современная проблематика упрощенной системы налогообложения / Л.Л. Савина, Т.М. Зимина // Управление инновациями : теория, методология, практика : сб. материалов XX Междунар. науч.-практ. конф. – Новосибирск, 2017. – С. 17-22
5. Сайдулаев Д.Д. Практика применения упрощенной системы налогообложения в современной России // Экономика и предпринимательство. – 2017. – № 9-2. – С. 570-572
6. Федосова Е.Ю. Статистический анализ упрощенной системы налогообложения, налоговая нагрузка // Социально-экономическое развитие России и регионов в цифрах статистики :материалы V Междунар. науч.-практ. конф. : в 2 т. Т. 2. – Тамбов, 2019. – С. 145-151
7. Курочкина Н.В. Значение и сущность специальных налоговых режимов в современной экономике // Международный бухгалтерский учет. 2013 № 43 (289). С. 44-56. https://www.elibrary.ru/item.asp?id=20681903
8. Сазанов О.В., Ахметшин Э.М. Альтернативная форма налогового контроля – «горизонтальный» мониторинг в действии // Налоги и налогообложение. 2016 № 4 С. 325-332.
9. Milkova A.A., Erofeev Y.V., Yao S. Phraseological units and their contextual usage in the formation of Ray Bradbury’s individual style // Journal of Critical Reviews, 2020. № 7(7). P. 517-523.

REFERENCES

1. Tax code of the Russian Federation. Part two. Adopted on August 5, 2000, No. 117-FZ // ConsultantPlus [Electronic resource]. – URL: http://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (date of issue: 03.09.2020).
2. Ibragimova L. D. Simplified taxation system : problems of application and ways to optimize the unified tax / L. D. Ibragimova, M. G. Alimirzoeva // Economics and entrepreneurship, 2018, no. 6, pp. 1005-1008.
3. Levkin E. V. Value simplified tax system to strengthen the economy of small businesses / E. V. Lev-Keenan, D. A. Dmitrenko, A. A. I // CNI. – 2017. – № 2 (19). – Pp. 72-75.
4. Savina L. L. Modern problems of the simplified tax system / by L. L. Savina, T. M. Zimina // the Management of innovation : theory, methodology, practice : proceedings of the XX Intern. scientific-practical Conf. – Novosibirsk, 2017. – P. 17-22
5. Saidulaev D. D. Practice of applying the simplified taxation system in modern Russia // Economics and entrepreneurship, 2017, no. 9-2, pp. 570-572
6. Fedosova E. Yu. Statistical analysis of the simplified taxation system, tax burden // Socio-economic development of Russia and regions in statistics figures: materials of the V Intern. scientific-practical Conf. : in 2 vols. 2. – Tambov, 2019. – Pp. 145-151
7. Kurochkina N. V. the meaning and essence of special tax regimes in the modern economy // international accounting. 2013 No.43 (289). pp. 44-56. https://www.elibrary.ru/item.asp?id=20681903
8. Sazanov O. V., Akhmetshin E. M. Alternative form of tax control – «horizontal» monitoring in action // Taxes and taxation. 2016 No. 4, Pp. 325-332.
9. Milkova A.A., Erofeev Y.V., Yao S. Phraseological units and their contextual usage in the formation of Ray Bradbury’s individual style // Journal of Critical Reviews, 2020. № 7(7). P. 517-523.