Московский экономический журнал 1/2021

image_pdfimage_print

УДК 33. 332

DOI 10.24411/2413-046Х-2021-10061 

АНАЛИТИЧЕСКИЙ ОБЗОР ЭТАПОВ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РФ

ANALYTICAL REVIEW OF THE STAGES OF DEVELOPMENT OF THE TAX SYSTEM IN THE RUSSIAN FEDERATION

Кошевая Н.С., Сочинский институт РУДН, Россия, г. Сочи

Шурухина Т.В., кандидат экономических наук, доцент, научный руководитель, Сочинский институт РУДН, Россия, г. Сочи

Koshevaya N.S., Sochi Institute of RUDN, Russia, Sochi

Shurukhina T.V., Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Scientific supervisor 

Аннотация. В условиях рыночных отношений налоговая система является основой механизма государственного регулирования экономики. Эффективная реализация всей хозяйственной составляющей страны в основном зависит от того, насколько четко и грамотно обоснована и построена ее налоговая система, поэтому необходимо хорошо знать истоки формирования и становления исследуемой системы. В данной статье автор на основе аналитического обзора рассматривает основные этапе становления системы налогообложения в России для систематизации знаний об истории становления налогообложения, которые позволят в дальнейшем понимать структуру и принципы функционирования налоговой системы в России.

Summary. In the conditions of market relations, the tax system is the basis of the mechanism of state regulation of the economy. The effective implementation of the entire economic component of the country mainly depends on how clearly and competently its tax system is substantiated and built, therefore, it is necessary to know well the origins of the formation and establishment of the system under study. In this article, the author, on the basis of an analytical review, examines the main stages of the formation of the taxation system in Russia to systematize knowledge about the history of the formation of taxation, which will further understand the structure and principles of the functioning of the tax system in Russia.

Ключевые слова: налогообложение, налоговая система, история развития налогообложения, основные этапы становления налогообложения, начало зарождения финансовой системы.

Keywords: taxation, tax system, history of taxation development, main stages of taxation formation, the beginning of the emergence of the financial system. 

Система налогообложений в России формировалась и развивалась под влиянием изменений исторических вех и политического устройства государства.

Анализ научных трудов по изучению исторического развития налогообложения показал, что данной проблеме уделено не очень много внимания.

К изучению истории налогообложения в России обращались такие известные историки, как Э.Я. Бретель, И.Я. Горлов, В.П. Дьяченко, Д.И. Иловайский, Н.М. Карамзин, В.О. Ключевский, П.И. Лященко, И.Х. Озеров, В.Н. Твердохлебов, В.Н. Татищев, и др.

В современный период: науке уделены определенные этапы истории налогообложения, которые рассмотрены в работах М. Буланже, А.В. Брызгалина, И.С. Зуйкова, Л.В. Зуйковой, А.Д. Meльника, А.А. Тедеева, В.А., Д.Г. Черника и др.

Начало зарождения финансовой системы в Древней Руси отнесено к концу IX века в период объединения земель и племен на Руси. Налогообложением того времени являлся сбор в княжескую казну, который именовался данью. Первоначальный нерегулярный характер дани постепенной перерастает в систематический прямой налог различной формы уплаты: деньгами, продуктами питания, изделиями ремесел. Дань платилась повозом, когда привозилась в Киев, и полюдьем, когда князь с дружиной сами ездили за нею. Единицей обложения данью являлся дым, который определял количество труб и печей в каждом хозяйстве.

В период феодальной раздробленности Руси постепенно большое значение приобретает пошлина на провоз товара по территории владельца земли, причем пошлина взималась за каждую единицу в обозе. Начиная с этого момента, фиксируются первые попытки налоговой оптимизации, когда купец по максимуму загружал свои повозки.

В XIII веке под игом Золотой Орды на Руси появляется иноземная дань, которая подразумевала регулярную эксплуатацию русских земель. Единицами обложения в городах был двор, в сельской местности – хозяйство. Летопись того времени определяет около 14 видов «ордынских тягостей». К некоторым из них относились:

  • «выход» — «царева дань»;
  • налог монгольскому хану;
  • «мыт», «тамка» – торговые сборы;
  • «ям», «подводы» – извозные повинности;
  • «корм» — взносы по содержанию монгольских послов и др.

Поскольку непомерные поборы истощали экономику Руси и мешали развитию товарно-денежному отношению, то в конце первой четверти XIV века посредством вооруженной борьбы русских городов произошла ликвидация иноземной зависимости на основе политического объединения вокруг Москвы. В 1476 году полностью отказались от уплаты дани.

После свержения монголо-татарского ига налоговая система была реформирована, «выход» был заменен первыми русскими косвенными и прямыми налогами. Основным прямым налогом выступил подушный налог, взимавшийся в основном с крестьян и посадских людей. Особое значение стали приобретать целевые налоговые сборы для финансирования молодого государства. Ведущее место в налоговой системе продолжали занимать акцизы и пошлины.

В XV – XVIII веках финансовая система в России была чрезвычайно сложна и запутана. В период с 1629 – 1676 г.г. система налогообложения упорядочивается за счет создания специального органа – Счетная палата, которая контролировала доходную частьроссийского бюджета.

Основной чертой налоговой системы XVIII века является преимущественная позиция косвенных налогов, так как составляли 42% государственных доходов.

Начало XIX века характеризируется развитием российской финансовой науки. В 1810 году утверждается программа финансовых преобразований государства «План финансов», который содержал основные принципы налогообложения и идеи организации государственных расходов и доходов.

Во второй половине XIX века приоритетным становятся прямые налоги. Основной налог «подушная подать» заменяется налогом с городских строений, вводятся специальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, налог на страховой пожарный полис, сбор с железнодорожных грузов, перевозимых с большой скоростью, и т. д.

После революционных событий 1917 года происходят первые налоговые преобразования, которые относятся к периоду НЭП. В данный период зарождаются новые экономические отношения, строящиеся на замене продразверстки продовольственным налогом.

Развитие налоговой системы в начале 20-х годов осуществлялось на основе налогового устройства дореволюционной России. Характерным для того периода являлось двойное налогообложение и дестимулирующие налоги.

В 1930 – 1932 г.г. проводится радикальная налоговая реформа, в результате которой полностью отказываются от системы акцизов. В данный период государственный доход базировался на прямом изъятии валового национального продукта, производимого производствами страны.

Основным налоговым платежом в послевоенный период выступает налог с оборота товаров народного потребления, что к 1954 году составляет 41% всей доходной части бюджета. К середине 80-х годов более 90% бюджета Советского Союза формируется за счет процветания сельского хозяйства.

В эпоху перестройки радикально меняются условия хозяйствования, что определило пути возрождения отечественного налогообложения. В 1990 г. основе Министерства финансов СССР формируется государственная налоговая служба, которая с 21 ноября 1991 г. преобразована в Государственную налоговую службу РСФСР — самостоятельный орган исполнительной власти федерального уровня (Указ Президента Российской Федерации № 2229). В июле 1990 года принимается Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который регулировал налоговые правовые отношения в стране.

После распада Советского Союза происходит крупномасштабное реформирование налоговой системы вновь образовавшейся Российской Федерации, которое ознаменовалось принятием целого ряда законов:

«Об основах налоговой системы Российской Федерации» (27.12.1991) , «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (27.12.1991) , «О налоге на добавленную стоимость» (06.12.1991), «О подоходном налоге с физических лиц» (07.12.1991).

В 1992 году создается Главное управление налоговых расследований, которое через год преобразовывается в самостоятельный правоохранительный орган в области налогообложения, именуемой Федеральная служба налоговой полиции России.

В 1998 г. принята первая часть Налогового кодекса РФ, в 2000 г. — отдельные главы второй. В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства Российской Федерации, процесс его кодификации: принимаются новые главы части второй НК РФ, которые заменяют законы 1991 г. о соответствующих налогах.

Таким образом, на настоящий момент современная российская налоговая система является достаточно молодой. Как видим, она складывается только в 1992 г., а затем на протяжении последних лет российская налоговая система подвергалась множеству изменений, уточнений и модификаций. Однако основная сформированная в течение многих столетий структура налоговой системы осталась неизменной.

Наиболее существенные изменения в налоговую систему России были внесены и вступили в действие в 1999-2001 г.г. В это период были приняты первая часть НК РФ (1 января 1999 г.) и четыре главы второй части НК РФ (1 января 2001 г.).

В настоящее время основой российской налоговой системы является Налоговый Кодекс, который регулирует все российские налоги и сборы.

Литература

  1. Налоговый кодекс Российской федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ
  2. Налоговый кодекс Российской федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ
  3. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для вузов / Л. Н. Лыкова //. — Текст непосредственный.— 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2020. — 376 с.
  4. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: учебное пособие для вузов / И.А. Майбуров //. — Текст непосредственный.— 2-е изд., перераб. и доп. — Москва , 2011. — 422 с.
  5. Меллер, Н.В. История налогообложения в России / Н.В. Меллер // Вестник Омского университета. Серия «Экономика», 2010. — № 1. — С. 16-21. 
  6. Краткая история налогов и налогообложения.— [Электронный ресурс].— URL: https://www.klerk.ru/boss/articles/436389/(Дата обращения 25.01.2021)
  7. План налоговой политика на 2019-2021 гг.— [Электронный ресурс]. – URL: https://raszp.ru/novosti/kak-izmenyatsya-nalogi.html (Дата обращения 20.01.2021)
  8. Основные этапы развития налоговой системы.— [Электронный ресурс]. – URL: https://scienceforum.ru/2019/article/2018012246 (Дата обращения 22.01.2021)

Literature

  1. Tax Code of the Russian Federation (Part One) No. 146-FZ of 31.07.1998
  2. Tax Code of the Russian Federation (Part two) of 05.08.2000 No. 117-FZ
  3. Lykova, L. N. Taxes and taxation : textbook and practicum for universities / L. N. Lykova //. — The text is direct.- 2nd ed., reprint. and add. — Moscow: Yurayt Publishing House, 2020. — 376 p
  4. Maiburov, I. A. Theory and history of taxation: a textbook for universities / I. A. Maiburov //. — The text is direct.- 2nd ed., reprint. and add. — Moscow , 2011. — 422 p.
  5. Meller, N. V. History of taxation in Russia / N. V. Meller // Bulletin of the Omsk University. Series «Economy», 2010. — no. 1. — p. 16-21.
  6. A brief history of taxes and taxation.— [Electronic resource].- URL: https://www.klerk.ru/boss/articles/436389/(Accessed 25.01.2021)
  7. Tax policy plan for 2019-2021 — [Electronic resource]. — URL: https://raszp.ru/novosti/kak-izmenyatsya-nalogi.html (Accessed 20.01.2021)
  8. The main stages of the development of the tax system.— [Electronic resource]. — URL: https://scienceforum.ru/2019/article/2018012246 (Accessed 22.01.2021)