УДК 338.22+338.45.01

Бухвалов Николай Ювенальевич,

кандидат экономических наук, доцент,

Пермский национальный исследовательский политехнический университет, г. Пермь

Bukhvalov N.Y.    nbukhvalov@mail.ru  

Концептуальная платформа формирования высокотехничного сектора на основе модели тройной спирали 

THE CONCEPTUAL PLATFORM OF THE HIGH-TECH SECTOR BASED ON THE TRIPLE HELIX MODEL

Аннотация

В статье с учетом положительных и отрицательных аспектов развития высокотехнологичного сектора России обоснован методологический подход к его формирования и развития. Особенностью авторской методологии является интеграция программно-целевого и институционального подходов на основе теоретической концепции тройной спирали «государство-наука-бизнес». Автором представлена функциональная модель формирования и развития высокотехнологичного сектора, связанная с иерархической структурой целей, ресурсов и программных мероприятий институциональных секторов модели тройной спирали.  Модель тройной спирали развития высокотехнологичного сектора экономики дополнена математической формализацией задачи согласования мотивационных потенциалов основных институциональных секторов тройной спирали, обеспечивающей реализацию их взаимосогласованных целей. Автор приводит результаты исследований межсекторных взаимодействий, в том числе миграцию управленческих кадров между институциональными секторами. Статья подготовлена при поддержке гранта РФФИ № 16-06-00403 «Моделирование мотивационных потенциалов мультисубъектной промышленной политики в условиях новой индустриализации».

Summary

In the article, according to the positive and negative aspects of the development of high-tech sector, the author justifies a methodological approach to its formation and development. A feature of the author’s methodology is the integration target-oriented and institutional approaches based on the theoretical concept of the triple helix «government-science-business». The author presents the functional model of formation and development of high-tech sector associated with a hierarchical structure of goals, resources and program activities of the institutional sectors in the model triple helix. The triple helix model of high-technology sector augmented by a mathematical formalization of reconciling the motivational capacities of the main institutional sectors of the triple helix. The author cites the results of studies of cross-sector interactions, including the migration of managerial personnel between the institutional sectors. This article was prepared under the support of RFBR grant № 16-06-00403 «Modeling the motivational potential multisubject industrial policy in the conditions of new industrialization».

Ключевые слова: высокотехнологичный сектор; модель тройной спирали; межсекторные взаимодействия.

Keywords: the high-tech sector; triple helix model; cross-sector interaction.

Введение

В настоящее время как в научной среде, так и в официальных кругах,  интенсивно обсуждаются вопросы активизации инновационной деятельности в области высоких технологий, в том числе и в контексте укрепления национальной экономической безопасности. Отбор наиболее эффективных инструментов стимулирования инновационных процессов в высокотехнологичной сфере в различных областях национальной экономики, повышение конкурентоспособности российских производителей на внешнем и внутреннем рынках, обеспечение экономической безопасности страны становятся крайне важными вопросами теории, методологии и практики хозяйствования.

Российский высокотехнологичный промышленный комплекс был целиком создан в советский период. Являясь военно-ориентированным, он представлял собой неотделимую структурную часть государство-образующей системы – оборонно-промышленного комплекса (ОПК). В форме ОПК, если рассматривать его совместно с ведомственной системой образования и закрытыми научно-исследовательскими институтами, интегрально представлен весь высокотехнологичный сектор экономики как советской, так и современной России.

В соответствии с методологией Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) [1] критерием отнесения к высокотехнологичным наукоемким отраслям является степень использования результатов НИР и ОКР в той или иной отрасли в прямом или косвенном виде. К высокотехнологичным относят производственные виды экономической деятельности: производство летательных аппаратов, производство фармацевтической продукции и медицинских изделий, средств измерений и контроля, электронная и радиоэлектронная промышленность, производство офисного оборудования и вычислительной техники.

Выделенные в статистических сборниках высокотехнологичные отрасли имеют высокие значения по таким показателям, как доля принципиально новых товаров для рынка в общем объеме отгруженной продукции, интенсивность затрат на инновации, уровень инновационной активности, доля федерального бюджета в источниках финансирования затрат на инновации, удельный вес работников, занятых НИОКР. Это, несомненно, важные показатели, характеризующие высокий уровень инновационной активности высокотехнологичных отраслей и их определенные преимущества.

Однако можно выделить и ряд моментов негативной динамики. Во-первых, по объему экспорта инновационных товаров; доле инновационных товаров в экспорте, доле инновационной продукции в общем объеме отгруженной продукции высокотехнологичные отрасли проигрывают среднетехнологичным отраслям высокого уровня. Если второй и третий показатель поддаются объяснению, то первый показатель характеризуют в целом низкую результативность инновационной деятельности. Данный факт в большей мере объясняется наличием существенных инвестиционно-инновационных лагов в высокотехнологичном секторе.

С одной стороны, низкая инвестиционная привлекательность обусловлена текущим недостаточным уровнем результатов операционной деятельности (низкая рентабельность, чистый дисконтированный доход) предприятий высокотехнологичного сектора. С другой стороны, рост эффективности хозяйственной деятельности может быть реализован капиталовложениями в производственные факторы и инновационные программы. Образуется «замкнутый круг», разорвать который возможно представив потенциальным инвесторам прозрачную долгосрочную перспективу развития высокотехнологичных предприятий, отрасли. Традиционным форматом планирования долгосрочной перспективы является стратегия предприятия, отражающая результаты и эффекты долгосрочного устойчивого развития, и факторы, его формирующие [2]. Именно поэтому развитие методологических основ стратегического планирования развития высокотехнологичного сектора можно определить как актуальную и значимую для развития конкурентоспособности национальной промышленности научную задачу.

Методология формирования и развития высокотехнологичного сектора

Механизмы интерактивной сетевой кооперации в условиях новой индустриализации распространяются на взаимоотношения как между производственными, так и между институциональными секторами. Ключевую значимость для инновационно-технологического развития приобретают взаимодействия между тремя крупнейшими институциональными секторами – наукой/университетами, государством и бизнесом, получившие название модели тройной спирали еще в середине 1990-х гг. В совместной работе профессора Стэндфордского университета Генри Ицковица  и профессора Амстердамского университета Лоета Лейдесдорфа, опубликованной в 1995 г., сетевое партнерство трех секторов было концептуально изображено как конструкция в виде «социального гибрида», обладающая повышенной адаптивностью к изменениям внешней среды [3]. В 2000-е гг. эта модель стала вживляться в экономическую практику и институциональный контур развитых стран (от Европы до Японии) как модель развития территориальных кластеров, генерации инноваций и организации инновационных систем на национальном и территориальном уровнях. Она также была включена в стратегические документы Евросоюза как новый подход к вопросам интеграции и формированию общего рынка генерации знаний [4].

Данная модель качественно описывает динамические сдвиги в структуре взаимоотношений трех институциональных секторов. При этом, в публикациях первоначально появились два дополняющих друг друга, но разных по методологическим принципам вектора применения модели тройной спирали: институциональный подход, предложенный экономической социологией (вектор Ицковица), и эволюционный подход, сформированный при сочетании теории динамики социальных систем и экономико-математической теории взаимодействий (вектор Лейдесдорфа) [5].

Каждый институциональный сектор, осуществляя данную трансформацию, преследует свои специфические цели. В этой связи, автор считает, что программно-целевой подход к реализации проектов, основанных на взаимодействии трех институциональных секторов «государство-бизнес-наука», позволяет решить проблему повышения гомогенности целей в модели тройной спирали. Поскольку программно-целевой подход является проблемно-ориентированным, связанным с решением масштабных и сложных проблем за счет разработки и реализации согласованного комплекса программных мероприятий, то в высокотехнологичном секторе подобная согласованность достигается не только благодаря традиционной логической схеме «цель-программа-ресурсы-результат», но и за счет поиска такого целереализующего комплекса программных действий, который удовлетворяет одному из двух условий: 1) достижение целевых показателей развития высокотехнологичного сектора при минимальных затратах ресурсов в максимально короткие сроки (случай «рывков» — реализация проектов, связанных с коротким догоняющим развитием, захватом рынков и т.д.); 2) достижение максимального эффекта при временных и затратных ограничениях (случай «инерции» — реализация проектов, связанных инерционным развитием высокотехнологичного сектора).

Таким образом, предлагается методологический подход к развитию высокотехнологичного сектора экономики, особенностью которого является интеграция программно-целевого и институционального подходов на основе теоретической концепции тройной спирали «государство-наука-бизнес» (рис. 1).

Рис. 1. Особенности авторского методологического подхода к развитию высокотехнологичного сектора экономики

Участие каждого институционального сектора в модели тройной спирали  может быть формализовано следующим образом: S_i = {G_i; O_i; I_i}, где G_i – множество целей, которые декларируется достичь субъектной группой в тройственной системе; O_i – множество объектов, на которых распространяется действие общих целей; I_i – множество норм, правил, ограничений и условий, которые необходимы для достижений де­кларируемых целей, поскольку именно правила определяют характер «игры», устанавливая спо­собы взаимодействия между субъектами в ходе реализации своих инновационных стратегий.

Функциональная модель тройной спирали в высокотехнологичном секторе

Видя сложность и противоречивость инновационных экономических отношений, складывающихся между институциональными секторами модели тройной спирали, необходимо определить индикаторы инновационной политики каждой субъектной группы. Однако эффективность инновационной деятельности, возможность реализации их потенциалов зависит от уровня адекватности включения институциональных секторов в объективные тенденции развития инноваций. С другой стороны, согласно методологии Ицковица-Лейдесдорфа основой дальнейшего развития выступает пространство консенсуса – среда, где элементы тройной спирали согласовывают свои решения, разрабатывают совместные стратегии развития или выдвигают совместные кластерные инициативы. В ходе согласований достигается совместное видение путей и способов развития, а также формулируются задачи, которые, как правило, не могут быть достигнуты самостоятельно каким-либо одним институциональным сектором.

Авторская функциональная модель формирования и развития высокотехнологичного сектора на основе концепции тройной спирали «государство-бизнес-университет» получила свое развитие за счет детального рассмотрения характера взаимосвязей институциональных групп. Обосновано, что для каждого процесса в модели тройной спирали сложились достаточно развитые, самостоятельные теории, объясняющие структуру и динамику их развития. При этом любая двойная связь является отдельным уникальным процессом со своими измерительными критериями.

Каждая институциональная группа в модели тройной спирали преследует свои цели, измеряемые специфической системой показателей, несовпадающей не только по составу показателей, но и по предметной области. Для науки/университетов используются показатели наукометрии и библиометрии, а также такие критерии, как число заявок на патенты, количество полученных патентов, число публикаций в рецензируемых журналах, авторские и коллективные индексы цитирования и др. Для бизнеса, в первую очередь, технологического, теоретической платформой измерения выступают экономические модели инновационного развития и эволюционный подход, а показателями могут выступать, к примеру, показатели инновационности проекта, доля инновационной продукции в выпуске, объем НИОКР к результату деятельности и др. Для государства оценкой выступают показатели деятельности государственных органов власти на различных уровнях и их влияние на развитие элементов «наука/университет» и «бизнес» в модели тройной спирали.

Трудности, с которыми сталкиваются исследователи модели тройной спирали, лишний раз подчеркивают сложность изучаемой среды. В подобных случаях, когда явным образом затруднительно получить решение задачи, важным этапом исследования является сама математическая формализация этой задачи.

Рис. 2. Характеристика взаимодействия институциональных групп в процессе формирования и развития высокотехнологичного предприятий на основе модели тройной спирали

Присутствие институциональных групп  в зоне консенсуса обусловлено полезностью, понимаемой автором как мера предпочтительности данного состояния, определяемая соотношением положительных (выгоды) и отрицательных значений (затраты) данной меры (рис. 2). Выгоды и затраты присутствия в зоне консенсуса, в свою очередь, разложены на компоненты различного мотивационного происхождения. Так, затраты включают в себя вклады и обязательства, а выгоды – вознаграждения и лояльность. Обязательства, с одной стороны, имеют как финансовый, так и нефинансовый характер, а с другой стороны, они могут быть навязанными (санкциями или мерами принудительного воздействия) или добровольными. Вклады могут быть как материального, так и нематериального характера. Они включают в себя регулярные платежи (взносы, грантов, целевое финансирование, субсидии и т.п.) и инициативные платежи. Вознаграждение состоит также из материальной и нематериальной компонент, которые в свою очередь определяются статусом субъекта. Компонента лояльности описывает нематериальную составляющую, связанную со статусом участника зоны консенсуса.

Модель тройной спирали высокотехнологичного сектора России

Классическая функциональная модель тройной спирали ясно сформулирована в материалах IX Международной конференции «Тройная спираль»[6].

В дальнейшем появились дополнительные функции. Их появление связано, прежде всего, с усилением роли университетов во взаимодействии с промышленностью и правительством и тем обстоятельством, что в дополнение к традиционным функциям, каждый институциональный сектор может выполнять функции другого. Это позволило университетам получить больший удельный вес во взаимодействиях.

В развитых экономиках университеты превращаются в предпринимательские университеты или университеты промышленного типа, применяя знания на практике и вкладывая результаты в новые образовательные дисциплины [7]. Предпринимательские университеты объединяют предпринимательскую, научно-исследовательскую и образовательную деятельность, а также имеют инновационную инфраструктуру [8]. Таким образом, университет формирует такую модель подготовки, которая ставит своей целью выпуск поколения инноваторов. Сам термин «предпринимательский университет» в 1998 г. ввел в научный оборот Б. Кларк, определив его основные характеристики [9].

Такова современная классическая модель тройной спирали в развитых странах.

Модель тройной спирали для формирования и развития высокотехнологичного сектора экономики России существенно отличается от классической модели Запада. Это связано с рядом особенностей функционирования этого сектора. Эти особенности носят, в значительной мере, исторически обусловленный характер и, соответственно, могут быть подвержены изменениям. Остановимся на двух принципиально важных особенностях функционирования высокотехнологичного сектора экономики России.

В классической западной модели инновационные изменения инициируются в равноправном взаимодействии трех институциональных компонент. В высокотехнологичном секторе России указанный аспект не наблюдается. В России имеет место выделенная роль государства как агента инновационных изменений. Этому факту имеется несколько объяснений. Во-первых, значительная доля (71,7 % по данным РБК) высокотехнологичных предприятий в России принадлежит государству и, следовательно, финансируется преимущественно централизовано; во-вторых, средства государственного бюджета играют определяющую роль в финансировании инновационного развития в стране. Это обстоятельство и определяет главенствующую функциональную роль государства как заказчика проектов инновационного развития.

В отличие от зарубежных стран, в России основной объем научных исследований приходится не на университеты, а на институты РАН, а основной объем подготовки кадров осуществляют вузы при достаточно слабой научной базе и скромных масштабах финансирования НИОКР. В целом в России сохраняется глубокий разрыв между наукой и бизнесом (рис. 3).

Рис. 3. Уровень кооперации бизнеса с университетами (наукой) России и зарубежных стран (при максимальном значении 7)

Составлено по статистической базе ОЭСР www.oecd.org

Анализ российского опыта формирования и развития высокотехнологичного сектора позволил сформулировать функциональную модель тройной спирали для данного сектора (табл. 1). Курсивом выделены специфические черты функциональной модели тройной спирали для высокотехнологичного сектора России.

Отсутствие функциональной пропорциональности касается не только объемов инновационной деятельности и ее результатов. В ходе исследования были проанализированы места работы действующих представителей исполнительных органов власти как на федеральном, так и региональном уровнях (Уральский и Приволжский федеральные округа). Исследование позволило установить, что наибольшее количество чиновников, перешедших из научной сферы, наблюдается на федеральном уровне – 28,6% (табл. 2). В то время, как на региональном уровне в органах власти работают представители бизнеса, особенно из промышленного сектора.

Таблица 1.Функциональная модель тройной спирали для высокотехнологичного сектора

Таблица 2. Миграция кадров между институциональными секторами

Анализ свидетельствует о весьма негармоничной структуре миграции управленческих кадров между институциональными компонентами, что особенно неприемлемо в условиях выраженной мировой тенденции к увеличению роли компоненты «наука» в модели тройной спирали. Таким образом, представляется весьма актуальной задача создания благоприятных условий для миграции представителей науки/университетов в смежные компоненты тройной спирали, что обеспечит эффективный «трансферт управленческих технологий» и даст дополнительный импульс инновационному развитию высокотехнологичного сектора экономики России.

Выводы

В ходе теоретического и эмпирического исследования автором выявлены особенности институционализации межсекторного взаимодействия в модели тройной спирали в зарубежной (классической) и российской практике, на основе чего выделены цели и гомогенность взаимодействий в части формирования высокотехнологичного сектора. Автор предложил методологический подход к развитию высокотехнологичного сектора экономики, особенностью которого является интеграция программно-целевого и институционального подходов на основе теоретической концепции тройной спирали «государство-наука-бизнес»,  что позволило разработать функциональную модель формирования и развития высокотехнологичного сектора, связанную с иерархической структурой целей, ресурсов и программных мероприятий институциональных секторов модели тройной спирали.  Модель тройной спирали развития высокотехнологичного сектора экономики дополнена математической формализацией задачи согласования мотивационных потенциалов основных институциональных секторов тройной спирали, обеспечивающей реализацию их взаимосогласованных целей. Автором доказано, что при формировании и развитии высокотехнологичного сектора экономики первым этапом институционализации межсекторного взаимодействия «государство-бизнес-наука» выступают пилотные проекты, которые далее преобразуются в общую модель взаимодействия и транслируются в другие сектора и регионы. Обосновано, что степень гомогенности (схожести) целей институциональных секторов в высокотехнологичной сфере тем выше, чем более узкоспециализированным является проект, что требует высокой концентрации работы институциональных групп.

Литература

1. Рекомендации Евростата и ОЭСР на основе NACE Rev.1.1 [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://epp.eurostat.ec.europa.eu/cache/ITY_SDDS/Annexes/htec_esms_an2.pdf
2. Татаркин А.И., Романова О.А., Акбердина В.В. Формирование высокотехнологичного сектора в индустриальном регионе // Журнал новой экономической ассоциации. 2014.№ 2 (22). С. 195-200.
3. Etzkowitz H., Leydesdorff L. The Triple Helix University-Industry-Government Relations: a Laboratory for Knowledge-Based Economic Development // EASST Review. – 1995. – Vol. 14. – Nо 1. – P. 14–19.
4. BDF. Baltic Sea Agenda: Northern European Knowledge Market. Creating a Single Market for Knowledge in the Baltic Sea Region. Baltic Development Forum, 2009.
5. Катуков Д.Д. Кластерная инициатива как особый экономический проект: европейская и российская практика // Инновации. – 2014. — № 7 (189).
6. Материалы IX Международной конференции «Тройная спираль» Силиконовая долина: Глобальная модель или уникальная аномалия? 11-14 июля 2011. Стэнфордский университет, Исследовательская группа Triple Helix, Stanford, California 94305, USA
7. [Электронный ресурс] http://www.triplehelixconference.org/th/9/ru/the-triple-helix-concept.html
8. Катуков Д.Д., Малыгин В.Е., Смородинская Н.В. Институциональная среда глобализированной экономики: развитие сетевых взаимодействий. – М.: Институт экономики, 2012.
9. Водичев Е. Исследовательские университеты США: анализ особенностей и приоритетов развития в контексте реформирования российской университетской системы. [Электронный ресурс], Режим доступа: webcache.googleusercontent.com
10. Кларк Б. Создание предпринимательских университетов: организационные направления трансформации. – М.: Изд.дом НИУ ВШЭ, 2011. – 240 с.

 

УДК 338.24

Новиков Сергей Вячеславович,

Кандидат экономических наук,

Заместитель Директора Инженерно-экономического института

Московского авиационного института (национального исследовательского университета), г. Москва

e-mail: ncsrm@mail.ru

Тихонов Владимир Алексеевич

Аспирант Государственного университета управления, г. Москва

e-mail: vlatih@mail.ru

Novikov Sergey V.

Candidate of Economic Sciences,

Deputy Director of Engineering and Economics Institute

Moscow Aviation Institute (National Research University), Moscow

Tikhonov Vladimir A.

Post-graduate State University of Management, Moscow

ИННОВАЦИОННЫЕ ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ КЛАСТЕРЫ В РОССИИ

INNOVATIVE TERRITORIAL CLUSTERS IN RUSSIA

• Аннотация. На основе анализа существующих в зарубежной научной литературе определений «кластер » и «бизнес-кластер» дополнен, развит и уточнен понятийный аппарат концепции становления и развития кластеров. На примере современных национальных кластеров представлена их типизация, классификация, формы экономической поддержки. Особое внимание уделено государственному финансированию развития кластеров.

Summary. Based on the analysis of existing foreign literature definitions of «cluster» and «business cluster» expanded, developed and refined the conceptual apparatus of the concept of formation and development of clusters. For example, modern national clusters represented by their typification, classification, forms of economic support. Special attention is given to public funding of cluster development.

Ключевые слова: инновационный кластер, государственные инвестиции, субсидирование проектов, коммерциализация результатов исследований,  инновационная активность.

Keywords: innovation cluster, public investments, financing of projects, commercialization of research results, innovation activity.

Кластером считается географическое скопление взаимосвязанных предприятий, поставщиков, и связанных с ними учреждений в конкретной сфере деятельности. Предполагается, что объединение в кластеры повышает производительность, и, как следствие, конкурентоспособность компаний на национальном и глобальном рынках.

Термин бизнес-кластер (теперь также именующийся отраслевым кластером, конкурентным кластером и портеровским кластером), был введен и популяризирован Майклом Портером в его труде «Конкурентное преимущество наций» (1990 г.) [1]. Годом позже значение экономической географии было вновь подчеркнуто П. Кругманом [2]. С тех пор развитие кластеров заняло центральное место во многих государственных программах. Концепция агломерации, лежащая в основе этих экономических представлений сама по себе не нова, и восходит к трудам А. Маршалла, датируемых концом XIX века.

Майкл Портер утверждает, что кластеры приобретают преимущество в конкурентной борьбе благодаря трем обстоятельствам:

• происходит увеличение производительности компаний в кластере;
• повышается инновационная активность;
• стимулируется возникновение новых предприятий в сфере интересов кластера.

Согласно Портеру, в современной мировой экономике, сравнительное преимущество, обеспечиваемое географическим расположением (например, наличие удобной гавани, дешевой рабочей силы) и снижающее затраты, уже не имеет большого значения. Основное значение в настоящее время приобретает конкурентное преимущество. А именно, преимущество в том, как компании используют возможности для поддержания постоянного производства инноваций. Портер утверждает, что экономическая деятельность проистекает из общественной деятельности, что «клей общественности удерживает составляющие кластера вместе» [1]. Это положение подтверждается результатами исследований, показывающих, что особенно в удаленных и сельских районах, значительно больше инноваций рождается в общинах, которые характеризующихся развитым межличностным взаимодействием. [3]

Иными словами, бизнес-кластер — географическая зона, где объем ресурсов и уровень компетенции в определенной сфере достигли критического порога, что сделало одно из направлений экономической активности однозначно доминирующим в этой зоне, но, кроме того, наделило эту экономическую деятельность решающей конкурентоспособностью, обеспечив преимущество в соревновании с другими зонами сходного экономического направления, и даже в мировом масштабе (как в случаях с Кремниевой долиной и Голливудом).

Типы кластеров (рис.1)

В ходе развития концепции кластеров была выявлена их неоднородность, что привело к появлению попыток классификации.

Классификация по структурной организации

Описанный выше бизнес кластер в понимании Портера получил название территориального кластера. Кроме того, были выделены еще три типа кластеров, что в целом дало следующую картину:

• территориальный кластер;
• отраслевой кластер;
• горизонтальный кластер;
• вертикальный кластер.

Отраслевой кластер объединяет предприятия, работающие сообща в пределах одного коммерческого сектора. Горизонтальный кластер характеризуется взаимосвязью между предприятиями, обусловленной общим управлением и общими ресурсами. Вертикальный кластер предполагает объединение предприятий, связанных внутри общей цепочки обеспечения.

 Классификация по принципам сравнительного преимущества

Кластеры высоких технологий. Эти кластеры хорошо приспособлены к работе в условиях инновационной экономики. Часто они образуются на основе известных университетов и исследовательских центров. Пример — Кремниевая долина.

Кластеры, исторически объединенные ноу-хау. Связаны с более традиционной деятельностью и сохраняют свое значение длительное время. Часто связаны с одной определенной деятельностью. Пример — Лондон в качестве центра финансов.

Кластеры фактора преимущества. Такие кластеры основаны на превосходстве, которые они получают, благодаря природным факторам. Пример — винодельческие кластеры. Для виноградарства требуются определенные условия — солнечная гористая местность. Подобные кластеры существуют во Франции, Испании, Чили, Калифорнии.

Рисунок 1 – Классификация кластеров.

Кластеры дешевой рабочей силы. Эти кластеры формируются в развивающихся странах. Они связаны со сферами автомобилестроения, электроники, текстильной промышленности. Формирование таких кластеров связана с близостью развивающейся страны к развитому соседу. Пример — Мексика и США, Западная и Восточная Европа.

Кластеры дешевого умственного труда. Очень похожи на предыдущие, но подразумевают использование дешевого умственного труда. Они связаны в основном с программированием, инженерным обслуживанием, аналитикой. Примером могут служить Индия, Бразилия, Китай. Международные корпорации устанавливают контакты с университетами в этих странах для получения необходимых им квалифицированных, но дешевых кадров.

Попытка критической оценки концепции территориальных кластеров

Часто бывает полезно посмотреть на разрабатываемую концепцию критически, с позиций воображаемого оппонента. С одной стороны, этим стимулируется упрочнение концепции. Она укрепляется дополнительными аргументами. С другой стороны, видение проблемы получает некоторую объемность. Ярче очерчивается относительность представлений, сфера их ограниченного применения.

В первую очередь концепцию территориальных кластеров следует рассмотреть с позиций философии. Здесь центральным является вопрос, в какой мере экономическая наука обладает прогностическими возможностями? Известно, что размеры предвидения последствий определенных изменений уменьшаются с ростом уровня организации материи. В этом смысле, науки занимающиеся высокими уровнями носят в большей степени описательный характер. Хорошим примером может служить биология. С точки зрения описания процессов, развитие организма человека в норме хорошо изучено. Однако, предсказать точное воздействие того, или иного фактора на развитие биология может лишь в редких случаях. В экономике положение является еще более неопределенным. Мало того, что эта наука имеет дело с более высоким уровнем развития материи. Эволюция экономических процессов происходит очень быстро, по сравнению с биологической эволюцией. Обычно закономерности здесь попадают в фокус внимания исследователей на пике развития процесса, когда он становится наиболее ярко выраженным и очевидным для наблюдателя. За пиком неизбежно следует спад. И, в итоге, вновь отмеченные закономерности, свежие экономические концепции, практически с момента появления имеют отношение уже больше к истории экономики. В момент описания развившихся и очевидно заметных прежних тенденций приобретают силу новые, которые и становятся определяющими на актуальном этапе экономического развития. Однако, они плохо различимы на фоне ярко проявляющихся в полной мере развитых тенденций прошлого, которые по инерции продолжают еще свое существование на фоне утраты значения.

Попробуем с этой точки зрения оценить концепцию Портера о территориальных кластерах. Концепция датируется 1990 годом. С тех пор прошла уже почти четверть века. Но главное, это не сколько времени прошло, а как изменился мир за эти годы. 1990 год очень символичная временная веха. До нее не получили всестороннего распространения такие атрибуты современности, как видео телефония, цифровая аудио связь, цифровое видео, технологии пакетной сетевой связи. То есть практически все то, что сегодня является типичными проявлениями повседневной жизни. Еще Портер утверждал, что в современном ему мире география бизнеса важна не в силу особенностей ландшафта, или наличия местных ресурсов. Он оставил за географией последний приоритет — обеспечение межличностных связей, которые доступны близко живущим соседям. Современная цифровая эпоха уничтожила и этот последний географический приоритет. Теперь индивидуум имеет возможность оптимизировать круг своего общения, не будучи ограниченным территориальными рамками. Человеческие сети (Human Networks) в этих условиях становятся еще более эффективными, благодаря расширению выбора оптимальных контактов.

Правомерен вопрос: принимая во внимание падение последнего оплота территориальной концепции, реально ли существование бизнес кластеров в современном мире? Вероятно, следует ответить на этот вопрос положительно. Все те же тенденции к объединению для повышения конкурентоспособности сохраняются. Однако, отвязавшись от географических ограничений, они получают гораздо большую свободу выбора и развития. При этом речь уже идет не о территориальных кластерах, но, скорее, о тематических кластерах, ибо их объединяет не территория, а общая деятельность.

Впечатляющий пример общего свершения человечества, не ограниченного территориальными рамками, представляет собой разработка ядра операционной системы Linux. В этом процессе на протяжении десятилетий участвовали тысячи высококвалифицированных программистов, которые написали миллионы строк кода, вылившиеся буквально в создание цифрового фундамента современной экономики. При этом большинство участников проекта никогда не видели друг друга в лицо.

Создание Linux не являлось коммерческим проектом. Однако, нетрудно представить подобную схему организации совместной деятельности и в бизнесе.

В настоящем исследовании существование тематических кластеров на телекоммуникационной основе предлагается рассматривать лишь в качестве альтернативы, критически усиливающей позиции территориальных кластеров. Однако, полезным будет представить возможные пути поддержки тенденций развития бизнес образований на телекоммуникационной основе.

• Назовем компоненты, присутствие которых может благоприятно сказаться на развитии телекоммуникационных кластеров (рис.2).
• Анализ действующих мер государственной поддержки инновационных кластеров и использования коммерциализации результатов научных исследований для их развития

Централизованный контроль развития территориальных кластеров в Российской Федерации осуществляется на трех уровнях:

• в масштабах Российской Федерации в целом;
• на региональном уровне;
• в отдельных отраслях экономики.

Рисунок 2 – Компоненты развития телекоммуникационных кластеров.

В масштабах Российской Федерации за кластерную политику отвечает Министерство экономического развития Российской Федерации. Оно осуществляет координацию органов исполнительной власти, разрабатывает и осуществляет государственную поддержку, в том что касается территориальных кластеров.

На региональном уровне кластерная политика осуществляется местными органами исполнительной власти и центрами кластерного развития.

В отраслях за проведение кластерной политики отвечают профильные министерства. Основные составляющие кластерной политики:

• институциональное развитие кластеров;
• поддержка центров кластерного развития;
• поддержка деятельности по стратегическому планированию развития кластера;
• повышение эффективности информационного взаимодействия между участниками кластера и укрепление сотрудничества между ними;
• разработка механизмов поддержки проектов, направленных на повышение конкурентоспособности предприятий;
• формирование перечня инновационных территориальных кластеров федерального уровня и реализация мер по их поддержке;
• обеспечение формирования благоприятных условий развития кластеров, включающих повышение эффективности системы профессионального образования, содействие развитию сотрудничества между предприятиями и образовательными организациями, осуществление целевых инвестиций в развитие инженерной и транспортной инфраструктуры, жилищное строительство, реализуемое с учетом задач развития кластеров, предоставление, налоговых льгот, в соответствии с действующим законодательством.

Формы поддержки территориальных кластеров России

В соответствии с решением Правительственной комиссии по высоким технологиям и инновациям, в 2012 г.  Минэкономразвития России с участием заинтересованных федеральных органов исполнительной власти, государственных корпораций и Фонда развития Центра разработки и коммерциализации новых технологий была осуществлена подготовка проекта перечня пилотных программ развития инновационных территориальных кластеров для представления на рассмотрение в Правительство Российской Федерации. По результатам конкурсного отбора был согласован проект этого перечня, в который вошли программы развития 25 территориальных кластеров (так называемых пилотных кластеров).

По итогам заседания президиума Государственного совета Российской Федерации от 11 ноября 2011 г., а также решений Правительственной комиссии по высоким технологиям и инновациям Минэкономразвития России совместно с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти и организациями в рамках деятельности Рабочей группы по развитию частно-государственного партнерства в инновационной сфере при Правительственной комиссии по высоким технологиям и инновациям подготовило предложения по мерам государственной поддержки развития инновационных территориальных кластеров.

Основные инструменты поддержки пилотных программ развития инновационных территориальных кластеров показаны на Рис.3.

Рисунок 3 — Основные инструменты поддержки пилотных программ развития инновационных территориальных кластеров.

1. Предоставление субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации на цели реализации мероприятий, предусмотренных программами развития пилотных инновационных территориальных кластеров.

В рамках программ развития пилотных кластеров с учетом оценок их инновационного и производственного потенциала и проработанности представленных программ были сформированы две группы, в первую из которых были включены 14 кластеров, программы развития которых предлагалось поддержать через предоставление субсидий из федерального бюджета субъектам Российской Федерации, на территории которых они базируются.

При этом предлагалось выделение из федерального бюджета средств в общем объеме до 5 млрд. рублей ежегодно в течение 5 лет, начиная с 2013 года. Указанные выплаты предлагалось осуществлять за счет частичного перераспределения средств, предусматриваемых в настоящее время на обеспечение сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации.

Указанные субсидии предполагалось предоставлять на условиях софинансирования программ развития инновационных территориальных кластеров субъектами Российской Федерации в объеме с учетом уровня их бюджетной обеспеченности.

Субсидии предлагалось выделять бюджетам субъектов Российской Федерации, на территориях которых расположены пилотные кластеры первой группы, в целях софинансирования расходных обязательств субъекта Российской Федерации, возникающих при выполнении мероприятий в рамках поддержки реализации программ развития данных пилотных кластеров, по следующим основным направлениям:

• развитие транспортной, энергетической, инженерной, инфраструктуры;
• развитие жилищной и социальной инфраструктуры, включая материально-техническую базу здравоохранения, культуры и спорта;
• развитие инновационной и образовательной инфраструктуры, выполнение работ и проектов в сфере исследований и разработок, осуществления инновационной деятельности, подготовка и повышение квалификации кадров;
• реализация других мероприятий в целях повышения конкурентоспособности организаций-участников кластера и повышения качества жизни на территории базирования кластера.

Ежегодный размер субсидии предлагалось определять на основе результатов оценки целесообразности реализации проектов, содержащихся в заявке на предоставление субсидии, с учетом ожидаемых социально-экономических эффектов и утверждать распоряжением Правительства Российской Федерации.

2. Корректировка действующих проектов, разрабатываемых федеральных целевых программ и государственных программ Российской Федерации с учетом приоритетов деятельности пилотных кластеров.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 г. №596 Правительству Российской Федерации было поручено предусмотреть увязку государственных программ Российской Федерации «Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности», «Развитие авиационной промышленности», «Космическая деятельность России», «Развитие фармацевтической и медицинской промышленности», «Развитие судостроения», «Развитие электронной и радиоэлектронной промышленности», «Развитие сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия» с формируемыми пилотными проектами инновационных территориальных кластеров.

При этом на основе пилотных программ развития территориальных кластеров субъектами Российской Федерации были подготовлены предложения по включению ряда проектов в состав разрабатываемых федеральных целевых программ и государственных программ Российской Федерации, а также действующих федеральных целевых программ в целях обеспечения развития транспортной, энергетической, инженерной, жилищной, социальной, образовательной и инновационной инфраструктуры, финансирования исследований и разработок, осуществления инновационной деятельности.

3. Привлечение государственных институтов развития к реализации программ развития инновационных территориальных кластеров.

В целях привлечения государственных институтов развития к реализации программ развития пилотных кластеров Фонду содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Российскому фонду технологического развития, ОАО «Роснано», ОАО «Российская венчурная компания», Российскому фонду технологического развития, Фонду развития Центра разработки и коммерциализации новых технологий, Фонду инфраструктурных и образовательных программ, пыло поручено обеспечить реализацию следующих форм поддержки реализации программ развития пилотных кластеров:

• заключение соглашений с органами управления пилотных кластеров (или соответствующими муниципальными образованиями, субъектами Российской Федерации) о реализации совместных проектов по содействию развитию инновационной деятельности, в том числе на условиях софинансирования, включая мероприятия по поддержке проведения исследовательских работ и коммерциализации технологий, развитию инновационной инфраструктуры;
• содействие выводу инновационной продукции компаний, входящих в состав пилотных кластеров, на внутренний и внешний рынки;
• привлечение российских и зарубежных инвесторов к участию в реализации проектов, базирующихся в пилотных кластерах;
• разработка и реализация программ переподготовки и повышения квалификации, в том числе совместно с образовательными организациями, расположенными на территориях базирования пилотных кластеров.

4. Стимулирование участия крупных компаний с государственным участием, реализующих программы инновационного развития, в деятельности пилотных кластеров.

В целях стимулирования спроса крупных компаний с государственным участием, реализующих программы инновационного развития, на инновационную продукцию предприятий-участников кластеров Минэкономразвития России было поручено подготовить предложения по внесению дополнений в Методические материалы по формированию системы мониторинга реализации программ инновационного развития акционерных обществ с государственным участием, государственных корпораций и федеральных государственных унитарных предприятий с целью обеспечения предоставления компаниями на регулярном основе информации об их участии в деятельности пилотных кластеров.

5. О распространении на территории базирования инновационных территориальных кластеров части налоговых льгот, которые законодательно предусмотрены для проекта «Сколково».

В целях создания у предприятий-участников кластеров стимулов к осуществлению прорывных инноваций Минэкономразвития России, Минфину России, Минрегиону России совместно с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти и Фондом развития Центра разработки и коммерциализации новых технологий было поручено разработать и представить в Правительство Российской Федерации в установленном порядке проект федерального закона, направленного на распространение на участников пилотных инновационных территориальных кластеров налоговых льгот по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, законодательно предусмотренных для участников проекта «Сколково».

Финансовая господдержка развития пилотных инновационных кластеров в 2013 и 2014 годах.

В 2013 году для субсидирования из федерального бюджета в составе прошедших отбор 25 пилотных территориальных кластеров было выделено две группы, в соответствии с оценками их инновационного, производственного потенциала и степени проработанности представленных заявок. В первую группу вошли 14 кластеров, одобренные для поддержки за счет субсидий из федерального бюджета субъектам Российской Федерации, на территории которых они базируются. Из федерального бюджета в 2013 г.  для их поддержки было выделено 1.3 млрд. руб. Вторую группу составили 11 территориальных кластеров, программы развития которых требовали дальнейшей доработки, в связи с чем на первом этапе их поддержка за счет предоставления межбюджетных субсидий не осуществлялась. Бюджетные средства были переданы следующим 13 субъектам Российской Федерации по месту нахождения пилотных кластеров первой группы: Калужская область, г. Москва, Московская область, Ленинградская область, г. Санкт-Петербург, Республика Мордовия, Республика Татарстан, Нижегородская область, Самарская область, Ульяновская область, Красноярский край, Новосибирская область, Томская область.

В 2014 году список поддерживаемых из федерального бюджета кластеров был расширен по сравнению с 2013 годом. В него вошли все 25 пилотных инновационных кластеров. Размер субсидии был увеличен до 2,5 млрд. руб.

Напомним, что по мнению Министерства экономического развития Российской Федерации, размер ежегодных бюджетных субсидий для поддержки территориальных кластеров должен составлять 5 млрд. руб.

Попробуем оценить масштабы поддержки территориальных кластеров, реально предоставленной из бюджета. Объем средств в расчете на кластер примерно одинаков для двух лет поддержки, поэтому ограничимся вычислениями для 2014 года. Всего имеется 25 поддерживаемых территориальных кластеров. В их состав входят 431 организация. Из 2,5 млрд. руб.  на каждую организацию приходится около 6 млн. руб. Это примерно 200 тыс долларов США по курсу сентября 2014 года. Можно оценить масштабы потенциальных проектов с подобным уровнем инвестиций в США, обратившись, например, к архиву краудфандингового центра Kickstarter. В соответствии с архивом, можно заключить, что такой уровень инвестиций достаточен для разработки и вывода на рынок каждой организацией (из имеющихся 431) одного высокотехнологичного продукта с хорошими конкурентными качествами.    Например, универсального 3D принтера сканера, «перчаточного» контроллера для персонального компьютера, футляра для мобильного телефона с дополнительным экраном «электронные чернила», нового поколения акустических наушников с системой подавления внешних шумов. (Инвестиции вложенные в перечисленные проекты в действительности несколько превышают сумму в 200 тысяч долларов, но имеют тот же порядок и могут быть использованы для оценки).

Таким образом, объем реально оказанной поддержки достаточен, чтобы даже без дополнительного софинансирования получить значимые результаты в форме инновационных продуктов для рынка.

Но, не следует забывать, что между компанией, входящей в состав территориального кластера и стартапом, основанным на краудфандинговых инвестициях сравнение неправомерно. Основой кластера являются опытные компании, победившие в жестокой конкуренции за рынок и прочно занявшие лидирующие позиции в своей отрасли. По этой причине они не нуждаются в субсидировании. И, наоборот, могут сами вкладывать средства в полезные для их коммерческих нужд молодые инновационные компании.

В силу этого нельзя не оценить положительно практикуемый подход предоставления субсидий, не напрямую компаниям участникам кластера, а субъектам федерации их местоположения. Такой подход гораздо ближе к оригинальной концепции кластера Портера, нежели наблюдаемое в Европе искусственное выращивание кластеров.

Список литературы

1. Porter M.E. The Competitive Advantage of Nations. New York: The Free Press. 1990, Pp.1–857.
2. Krugman P. Geography and Trade. MIT Press. 1991. Pp.1-142
3. Macdonald, S. «Formal Collaboration and Informal Information Flow». International Journal of Technology Management, 7. 1992. Pp. 49-60.
4. Тихонов В.А., Новиков С.В. Основные механизмы стимулирования и регулирования инновационной деятельности в России. Евразийский союз ученых. 2015. № 12-2 (21) с. 132-135.
5. Новиков С.В., Тихонов А.И. Государственные закупки инновационной продукции. В сборнике: Актуальные вопросы экономики и современного менеджмента сборник научных трудов по итогам III международной научно-практической конференции. 2016. С. 21-24.
6. Канащенков А.И., Новиков С.В., Тихонов А.И. Модернизация программно-целевых механизмов конкурсного отбора инновационных проектов. В книге: ЭКОНОМИКА XXI ВЕКА: НОВЫЕ РЕАЛИИ И. Под редакцией Э.Ю. Черкесовой. Ставрополь, 2016. С. 27-48.
7. Кулакова Д.С., Новиков С.В. Опыт реализации высокотехнологичных проектов с привлечением государственных субсидий. В сборнике: Тенденции развития экономики и менеджмента // Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. № 3 г. Казань, 2016. С. 71-78.
8. Коржуева Л.М., Новиков С.В. Совершенствование системы оценки эффективности инновационных целевых программ образовательного комплекса. Труды МАИ. 2010. № 41. С. 25.
9. Новиков С.В. Инновационная политика вуза в сфере частно-государственного партнерства. Двигатель. 2011. № 6. С. 46-47.
10. Коржуева Л.М., Новиков С.В. Развитие нормативного обеспечения и предпосылки к формированию инновационного образовательного комплекса. В сборнике: Посткризисные очертания инновационных процессов. Материалы Десятых Друкеровских чтений. Под ред. Р.М. Нижегородцева. 2010. С. 237-241.
11. Тихонов А.И. Модель комплексной реализации концепции импортозамещения в инновационной среде (на примере авиационного двигателестроения). Вестник Московского авиационного института. 2015. Т. 22. № 3. С. 146-153.
12. Тихонов А.И., Новиков С.В., Кулакова Д.С. Разработка инструментария управленческого мониторинга коммерциализации высокотехнологичных проектов. Московский экономический журнал. 2016. № 3. С. 37.
13. Тихонов А.И., Новиков С.В. Совершенствование конкурсных процедур отбора высокотехнологичных проектов в условиях импортозамещения. Высшая школа. 2016. Т. 2. № 12. С. 22-25.
14. Тихонов А.И., Шестакова Е.В. Устойчивые конкурентные преимущества как результат обеспечения конкурентоустойчивости организации. Вестник Университета (Государственный университет управления). 2012. № 11-1. С. 210-214.
15. Захарова Л.Ф., Новиков С.В. Управление конкурсным отбором высокотехнологичных научно-технических проектов. Москва, 2016.
16. Силантьева Е.А., Тихонов А.И. Ключевые аспекты инновационного развития предприятий оборонно-промышленного комплекса. Вестник Московского авиационного института. 2016. Т. 23. № 2. С. 195-199.
17. Тихонов А.И., Рузаков М.А., Байрамова Т.Ш. Проектирование стратегии инновационного развития двигателестроения России. Труды МАИ. 2012. № 52. С. 38.

УДК 658.5:004

Дегтярев Андрей Васильевич,

кандидат экономических наук, профессор,

заведующий кафедрой Инженерно-экономического института,

Московского авиационного института (национального исследовательского университета), г. Москва

Вдовин Владимир Александрович,

кандидат экономических наук, доцент,

заместитель заведующего кафедрой Инженерно-экономического института, Московского авиационного института (национального исследовательского университета), г. Москва

Микрюкова Светлана Васильевна

аспирант Инженерно-экономического института,

Московского авиационного института (национального исследовательского университета), г. Москва

Degtyarev A.V.,

PhD in Economics, professor,

head of the department of Engineering and economics institute,

Moscow aviation institute (national research university), Moscow,

Phone: 7 (499) 158-44-30  Mail: mai@maispace.ru

Vdovin V.A.

PhD in Economics, associate professor,

deputy head of the department of Engineering and economics institute,

Moscow aviation institute (national research university), Moscow,

Phone: 7 (499) 158-44-30  Mail: gilra2006@mail.ru

Mikrukova S.V.

Graduate of Engineering and economics institute

Moscow aviation institute (national research university), Moscow

Phone: 7 (499) 158-43-09  Mail: k504@mai.ru

ПРОГРАММНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ ФОРМИРОВАНИЯ НОРМАТИВОВ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТНОГО УПРАВЛЕНИЯ МНОГОПРОФИЛЬНЫМ ПРОМЫШЛЕННЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ

THE SOFTWARE TECHNOLOGIES OF FORMATION OF STANDARD INDICATORS FOR A SYSTEM BUDGET MANAGEMENT OF MULTI-PROFILE INDUSTRIAL ENTERPRISE

Аннотация

В статье представлен опыт решения проблемы расчета нормируемых статей бюджета доходов и расходов в автоматизированных системах бюджетного управления (АСБУ) крупных предприятий, для которых характерно наличие в их структуре подразделений, различающихся по видам деятельности. В этих условиях для каждого подразделения может быть актуален разный состав нормативов или параметры расчетных формул. Предлагается способ и пример построения адаптивного программного обеспечения, при котором содержание формул, используемых при расчете нормируемых статей бюджета, может динамически изменяться в программе с учетом их настройки, выполненной персоналом АСБУ.

Summary

The article presents the experience of solving the problem of the calculation of standardized budget items of income and expenses in the automated systems of budgetary management (ASBM) for large enterprises, which are characterized by the presence in their structure of units that differ by type of activity. Under these conditions for every unit may be relevant the different composition of standard indicators or parameters calculation formulas. Proposes a method and an example of the construction of adaptive software, in which the content of the formulas used in the calculation of standardized budget items can be dynamically changed in the program based on their settings, which are made by ASBM staff.

Ключевые слова: система бюджетного управления, нормативные показатели, нормируемые статьи бюджета, редактор нормативных зависимостей, адаптивное программное обеспечение

Keywords: system of the budgetary management, standard indicators, the normalized budget items, editor of standard dependences, adaptive software

Организация настройки нормативной базы для реализации функций планирования и контроля является необходимым требованием к проектным решениям при разработке автоматизированных систем бюджетного управления (АСБУ) крупными предприятиями с холдинговой структурой [1]. Такие предприятия характеризуются, как правило, многопрофильностью, то есть разнообразием видов деятельности входящих в них структурных подразделений. В этих условиях суть проблемы поддержания нормативной базы в актуальном состоянии состоит в необходимости устранения противоречия между централизацией нормативной базы, формируемой для управления предприятием в целом, и особенностями ее состава и содержания, необходимыми для целей управления на уровне отдельных подразделений и определяемыми спецификой видов их деятельности. Результаты структурно-функционального анализа процессов бюджетного управления, выполненного в среде AllFUsion Process Modeller 4.1. [2], фрагмент которого представлен на рисунке 1, свидетельствуют, что соответствующая проблемная ситуация возникает циклически в связи с ежемесячным возобновлением бюджетного процесса. Соответственно, как видно на рисунке, возникает и потребность в обновлении нормативной базы, поступающей на входы блока «Разработать бюджетный план предприятия на месяц». Решение данной задачи в рамках крупных промышленных предприятий, в составе которых могут выделяться подразделения, различающиеся по видам деятельности и располагающие в связи с этим различными, в том числе непрофильными активами, требующими нормирования в процессе управления, представляется еще более сложным.

Рис. 1. Структурно-функциональная модель процедуры формирования бюджетов на месяц

Следует отметить, что решения, реализованные в автоматизированных системах бюджетирования [3,4,5], широко применяемых на практике, связаны с дифференцированной разработкой вариаций нормативов для каждого отдельно взятого подразделения. При этом несовершенство системы формирования нормативной базы относится некоторыми авторами [6,7] к типичным недостаткам действующих на предприятиях систем бюджетирования. Очевидно, что в рассматриваемом случае эффективность данного подхода сомнительна, поскольку его реализация требует не только значительных затрат на сопровождение и развитие жестко дифференцированной распределенной базы данных, но и влечет за собой необходимость разработки уникальных программных компонент, отвечающих специальным правилам ее обработки в каждом конкретном случае. Вместе с тем, современный уровень развития информационных технологий создает объективные предпосылки для эффективного решения указанной проблемы на базе разработки адаптивного программного обеспечения, содержимое которого может автоматически меняться, обеспечивая динамическую настройку элементов нормативной базы в зависимости от конкретных условий и целей бизнес-процессов отдельных подразделений.

Такое решение может быть весьма эффективным, например, для АСБУ машиностроительным холдингом, в состав которого входят не только сборочные и агрегатные производства, но и подразделения (предприятия), специализирующиеся на изготовлении запасных частей и комплектующих, техническом обслуживании изделий, оказании ремонтных услуг и услуг разработки и сопровождения программного обеспечения изделий, а также на подготовке специалистов по их эксплуатации. Для такого предприятия задача настройки нормативной базы на различных уровнях системы бюджетного управления является важнейшим условием обеспечения ее жизнеспособности.

При всем многообразии элементов информационного обеспечения системы бюджетного управления в АСБУ, как показано в работе [8], выделяется ядро информационной базы, включающее наряду с набором кодификаторов (справочников) различных видов информации и систему экономических нормативов, которые обеспечивают решение задач детализированного и синтетического бюджетного планирования в разрезе экономических элементов затрат. Нормативы связаны с управлением и мотивацией достижения целей деятельности предприятия с позиций всего холдинга и являются величинами расчетными. Их главное назначение – оценивать степень соответствия фактических результатов деятельности плановым заданиям и экономически ориентировать на эффективное развитие бизнеса. В связи с этим в настоящей статье рассмотрен программно ориентированный подход к решению проблемы адаптации системы расчета и интерпретации экономических нормативов на основе применения технологий и инструментальных средств систем управления базами данных.

Для формирования плановых значений расходных статей в экономическом бюджете доходов и расходов (БДР) используются формулы, обеспечивающие расчет совокупной стоимости разнородных ресурсов по той или иной статье бюджета (например, расходы на содержание служебного автотранспорта). Таким образом, экономические нормативы, с точки зрения программного обеспечения системы бюджетирования – это математические зависимости, связывающие значения нормативных показателей со значениями набора нормообразующих показателей. Аналогичным образом трактуются и финансовые нормативы, которые чаще всего используются в качестве ограничений при формировании и оперативном управлении исполнением финансовых и связанных с ними бюджетов, например, бюджета движения денежных средств (БДДС), Бюджета изменения складских остатков, Бюджета возникновения и погашения обязательств. В перечень финансовых нормативов, используемых при формировании планов производства, планов закупок и БДДС, могут входить: нормативы складских остатков готовой продукции в денежном выражении; нормативы незавершенного производства в денежном выражении; нормативы складских остатков сырья, материалов и комплектующих в денежном выражении; нормативы свободного остатка денежных средств на счетах; нормативы дебиторской и кредиторской задолженности (в том числе и просроченной); нормативы оборачиваемости по оборотным средствам (как собственным, так и привлеченным) и другие показатели.

Как показала практика, наиболее универсальным, простым и понятным для персонала нормообразующим соотношением является представленная в работе [9] линейная зависимость, отражающая взаимосвязь расчетной величины норматива с одним или двумя нормообразующими показателями (на практике более двух нормообразующих показателей встречается крайне редко, а чаще всего — один).

Как правило, корректировка нормативной базы бюджетного управления в предприятия (подразделения) холдинга проводится ежемесячно на основе анализа отчетной информации по исполнению БДР предыдущих периодов. Именно это и предопределяет проблему, связанную с тем обстоятельством, что в программную часть АСБУ, связанную с формированием нормативной базы, нельзя заранее заложить фиксированные расчетные формулы, универсальные для всех подразделений.

Кроме того, в связи со спецификой деятельности или условий функционирования для каждого предприятия, входящего в состав холдинга, как показывает практика, будет актуален либо свой, отличающийся по составу, набор нормативов, либо аналогичные нормативы различаются нормообразующими показателями и (или) параметрами зависимостей. Это видно на рисунке 2, где показан фрагмент таблицы NRM, с набором нормативных зависимостей для нескольких предприятий (подразделений холдинга). При сопоставлении трех первых и трех последних строк, отражающих зависимости для расчета нормативных значений показателей двух разных предприятий по строкам 2110, 2120, 2130 видны существенные расхождения в зависимостях, используемых в расчетах нормативов для двух из трех рассматриваемых позиций.

Рис. 2. Фрагмент таблицы нормативных зависимостей (NRM).

Главная сложность при решении рассматриваемой задачи заключается в организации автоматической программной настройки нормативной базы системы бюджетирования, связанной с необходимостью решения нескольких взаимосвязанных задач. Во-первых, следует обеспечить наличие средств для формализованного ввода персоналом системы управления математических формул нормативных зависимостей и их модификации. Во-вторых, необходимо организовать распознавание этих зависимостей, обеспечить контроль их корректности, указать возможные синтаксические ошибки и подготовить для выполнения расчетов. В-третьих, требуется обеспечить телекоммуникационную передачу и ввод этих формул в расчетную часть автоматизированной системы бюджетирования на этапе выполнения расчетов в разрезе подразделений. В-четвертых, непосредственно реализовать взаимосвязанные расчеты по статьям бюджета доходов и расходов по этим формулам.

Учитывая наиболее распространенные ошибки персонала, процедура проверки правильности записи нормативных зависимостей выполняется по следующим направлениям:

• проверка наличия в формульной строке пробелов, которые не допустимы и в случае их обнаружения автоматически удаляются;
• проверка размерности кодов статей единого кодификатора, использованных в формулах – проверяется число символов, заключенных в «квадратные скобки», которое должно быть равно числу, принятому в системе;
•  проверка заданных в формулах кодов статей на их соответствие номенклатуре статей единого кодификатора, используемого в текущем плановом периоде;
• проверка полноты формул с точки зрения наличия символов операций – все используемые символы арифметических операций (-, +, *, /) должны быть приведены в формуле в явном виде.

Рабочее окно разработанного редактора нормативов с примером зависимостей по кодам статей БДР для одного из предприятий машиностроительного холдинга представлено на рисунке 3.

Рис. 3. Диалоговое окно редактора «Нормативы оборотных средств».

Наиболее сложным элементом процесса самоадаптации программы является программная реализация расчетов значений статей БДР по формируемым таким образом формулам. На практике это означает, что необходимо не только автоматически корректно подставить в текст программного модуля неизвестную в начальный момент формулу, а затем ее интерпретировать, но и принудительно заставить процессор ее выполнить. Нами был разработан специальный программный модуль на языке Microsoft Visual Basic [10], текст которого представлен ниже, представляющий интерес, как типовой для задач аналогичного плана. Программа зарегистрирована Федеральной службой по интеллектуальной собственности (РОСПАТЕНТ) [11].

// ——————————————————————————————-

Dim MyStr As String

Dim MyDB As DAO.Database

Set MyDB = CurrentDb()

Dim MyTB, MyTB1 As DAO.RecordSet

Dim My_Array(1 To 13) As String   // 13=12 месяцев + год

Dim I, J As Integer

// Выборка месячных нормативов по одному предприятию (по ИНН) с учетом года бюджетирования (Year) из записи таблицы конфигурации системы Config:

Set MyTB = MyDB.OpenRecordset(«SELECT NRM.ID_STR, NRM.FORMULA FROM NRM WHERE (((NRM.YEAR)=DFirst(‘Year’, ‘Config’)) AND ((NRM.INN)=DFirst(‘INN’,’Config’))) ORDER BY NRM.ID_STR», dbOpenSnapshot)

// Выборка из таблицы данных с входными (нерасчетными) значениями статей БДР:

Set MyTB1 = MyDB.OpenRecordset(«SELECT BDR.* FROM BDR WHERE (((BDR.YEAR) = DFirst(‘Year’,’Config’)) AND ((BDR.ID_BSS) = DFirst(‘INN’,’Config’))) ORDER BY BDR.ID_STR», dbOpenDynaset)

With MyTB

Do While Not .EOF

// Начало программного формирования формулы на основе посимвольной обработки поля FORMULA таблицы NRM:

For I = 1 To Len(.Formula)

If Mid$(.Formula, I, 1) = «[» Then

// Подстановка фактического численного значения вместо номера статьи БДР:

MyTB1.FindFirst («ID_STR = ‘» & Mid$(.Formula, (I + 1), 4) & «‘»)

If Not MyTB1.NoMatch Then

// Значение найдено:

MyStr = Str(MyTB1![jan])

My_Array(1) = My_Array(1) & MyStr

…

Else

// Если значение статьи БДР не найдено, то принудительно подставляется нуль:

For J = 1 To 13

My_Array(J) = My_Array(J) & «0»

Next J

End If

// Дальнейшее посимвольное «наращивание» формулы норматива:

I = I + 5

Else

For J = 1 To 13

My_Array(J) = My_Array(J) & Mid$(.Formula, I, 1)

Next J

End If

Next I                  // Переход к следующему символу формулы

// Окончание программного формирования формулы

MyTB1.AddNew

// Принудительный расчет по формуле:

MyTB1![jan] = Eval(Replace(My_Array(1), «,», «.»))

…

MyTB1.Update

// Сброс формулы::

For I = 1 To 13

My_Array(I) = «»

Next I

MoveNext            // Переход к следующей формуле

Loop

End With

MyTB1.Close

MyTB.Close

Таким образом, предлагаемый в статье подход ориентирован на программную реализацию процедур создания математических зависимостей, описывающих правила вычисления значений нормируемых статей бюджета, применяемых в системе бюджетного управления крупными промышленными предприятиями, отличающимися многопрофильностью видов деятельности и сложной структурой активов. Перечень и содержание зависимостей, используемых программой при расчете, изменяется с учетом настройки на условия конкретного объекта управления.

Подход реализован в виде редактора зависимостей между статьями бюджетирования, который обеспечивает выбор нормируемых статей из кодификатора статей, формирование и отображения расчетных формул для вычисления нормативных значений соответствующих статей, и программного модуля, обеспечивающего распознавание и синтаксическую проверку правильности построения формул, их подстановку в текст программы и интерпретацию для исполнения.

Литература

1. Бабенко Е.А., Вдовин В.А., Кущенков Б.К. Разработка структуры программно-информационного комплекса для формирования консолидированной отчетности и анализа финансового состояния строительного холдинга. // Современные аспекты применения информационных технологий в экономике и менеджменте: сб. науч. статей: — Москва: Доброе слово, 2010. — Вып. 3. -С. 3-15.
2. Дубейковский В.И. Эффективное моделирование с AllFusion Process Modeler. – Москва: Диалог-МИФИ, 2007. – 384 с.
3. Корпоративный менеджмент 7: планирование и бюджетирование [Электронный ресурс] / сайт группы компаний ИНТАЛЕВ. URL: http://www.intalev.ru/products/km/solutions/functional_tasks/planning_and_budgeting/ (дата обращения: 22.05.2016).
4. Business Builder PlanDesigner [Электронный ресурс] / Интернет-магазин компании ЗАО МЦФЭР-консалтинг. URL: http://www.mcfr-consulting.ru/ru/?content=main&id=83 (дата обращения: 05.06.2016)
5. ORACLE Platinum Partner: Планирование и бюджетное управление [Электронный ресурс] / cайт компании ГК ЛАНИТ. URL: http://www.hyperion.ru/products/appl/pln/ (дата обращения: 17.05.2016).
6. Сумин А., Котов А. Практический опыт внедрения бюджетного управления на предприятии [Электронный ресурс] / cайт компании TopS Business Integrator URL: http://www.topsbi.ru/?artID=133 (дата обращения: 22.08.2016).
7. Мантуров Д.В., Тихонов А.И. Основные направления интегрированного применения информационных технологий при организации производства в авиастроении [Электронный ресурс] / Электронный журнал Труды МАИ. — 2012. — № 50. — с. 41-50.
8. Иозайтис В.С., Дегтярев А.В., Вдовин В.А., Дорохова С.И. Бюджетное управление финансово-экономической деятельностью на основе современных информационных технологий на авиационных предприятиях: теория и практика. – Москва: Издательство МАИ-ПРИНТ, 2010. – 428 с.
9. Дегтярев А.В., Вдовин В.А. Программные технологии гибкой настройки информационной базы системы бюджетного управления на предприятиях авиационной промышленности. // Вестник Московского авиационного института. – 2011. — №  5. С. 97-103.
10. Балтер Элисон. Microsoft Office Access 2007: профессиональное программирование. / пер. с англ. – Москва: ООО И.Д. Вильямс, 2009. – 1296 с.
11. Дегтярев А.В., Вдовин В.А. Программа «Программа гибкой настройки и интерпретации нормативных зависимостей при формировании информационной базы бюджетного управления на машиностроительном предприятии со сложной структурой активов» // Россия, Рег. номер 2012617955 (03.09.2012), Электронный бюллетень «Программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем»: RU ОБПБТ № 4(81) 20.12.2012. – с.468

Липски Станислав Анджеевич

зав. кафедрой земельного права Государственного университета по землеустройству, д.э.н., доц.

Lipski Stanislav

Head of the chair of land law

State University of land use planning doctor of economic sciences, docent

Широкорад Ирина Ивановна

проректор Государственного университета по землеустройству, д.и.н., проф.

Shirokorad Irina

Pro-rector of State University of land use planning, doctor of historical sciences, professor

О некоторых дискуссионных вопросах, связанных с разработкой профессионального стандарта для юристов по земельному праву

About some discussion questions related to the development of professional standards for lawyers on land law

В статье рассмотрены различные аспекты разработки профессионального стандарта «Юрист по земельному праву».

The article discusses various aspects examines the development of professional standard «Lawyer by land law».

Ключевые слова: профессиональный стандарт, юриспруденция, уровни образования

Key words: professional standards, law, levels of education.

В 2016 году согласно заданию Минсельхоза России Государственный университет по землеустройству приступил к разработке профессионального стандарта «Юрист по земельному праву». При этом возник ряд сложностей и моментов, требующих обсуждения как непосредственно с юристами, специализирующимися на земельно-правовой тематике, так и с тесно взаимодействующими с ними кадастровыми инженерами, землеустроителями, специалистами по кадастровому учету.

Сложность обусловлена тем, что до настоящего времени все еще нет универсального стандарта юриста, послужившего бы неким общим сводом умений и навыков в области юриспруденции, который в дальнейшем (при необходимости) конкретизировался бы в стандартах для различных видов правовой работы. Однако практика пошла по иному пути: вместо универсального стандарта разработан и утвержден весьма специфичный стандарт для следователей-криминалистов[1], также ведется разработка стандартов корпоративного юриста, преподавателя юридических дисциплин и научного работника правового профиля^[2].

В тоже время правовая работа в земельно-имущественной сфере весьма специфична и ответственна, а требования к квалификации, необходимой для осуществления такой работы, к критериям, позволяющим судить о достаточности знаний, умений и практических навыков, отсутствуют. При этом Государственный университет по землеустройству обладает опытом разработки профессиональных стандартов в земельно-имущественной сфере – к настоящему времени уже утвержден профессиональный стандарт «Специалист в сфере кадастрового учета»^[3] и завершена разработка аналогичного стандарта для землеустроителей. А работа юристов, специализирующихся на земельно-имущественных отношениях, традиционно тесно связана с кадастровой и землеустроительной деятельностью[4].

Какие вопросы представляют определенную сложность и имеют различные варианты их решения?

Во-первых, соотнесение профессионального стандарта с общеобразовательными, которые за последние годы неоднократно менялись (в том числе и в силу перехода к трехуровневой системе подготовки специалистов – бакалавр–магистр–выпускник аспирантуры, предусмотренной болонским процессом)[5]. Ведь действие профессионального стандарта будет распространяться на лиц, получивших вузовское (и послевузовское) образование в различное время, – не только на начинающих профессиональную деятельность в области юриспруденции, недавно закончивших учебное заведение, но и на давно работающих (имеющих уровень квалификации – специалист). В частности, ориентируясь на нынешнюю трехуровневую систему, к квалификации юристов, получивших ранее диплом специалиста, вероятно, следует относиться как к квалификации магистров права.

Во-вторых, первые же обсуждения выявили различные подходы, относительно того, должен ли разрабатываемый стандарт охватывать такие виды деятельности как научная работа в области земельного права и преподавание соответствующих учебных дисциплин. С одной стороны, это совсем не юридическая, а научно-педагогическая деятельность. Но с другой стороны (возвращаясь к увязке с образовательными стандартами), процесс обучения и магистров права, и, тем более – кандидатов юридических наук включает в себя развернутую научно-педагогическую составляющую. Если же соответствующие трудовые функции (преподавание земельного права и смежных юридических дисциплин и выполнение научных исследований в данной сфере) не войдут в профессиональный стандарт, то зачем подготовка к их осуществлению входит в учебную программу, зачем на это тратить средства бюджета или обучающихся?

В-третьих, возник вопрос о том, должен ли профессиональный стандарт юриста по земельному праву включать в себя имущественные аспекты, связанные с иными объектам недвижимости. Полагаем, что да, поскольку принципом современного отечественного земельного законодательства является единство судьбы земельных участков и прочно связанных с ними объектов, согласно которому все прочно связанные с земельными участками объекты следуют судьбе земельных участков[6]. Кроме того, вступающие в силу с 2017 года новые подходы законодателя к регистрации недвижимости[7], естественным образом влекут за собой распространение действия указанного стандарта на государственных регистраторов прав.

В-четвертых, нужно ли в трудовых функциях работника более высокого уровня (например, магистра права) повторять функции бакалавра? С одной стороны, для того и существует квалификационное разделение, чтобы каждый занимался работой, соответствующей его степени подготовки. С другой стороны, излишняя «ранжированность» трудовых функций может вызвать сложности при трудоустройстве, при разработке конкретных должностных инструкций и т.п.

Предлагаемые решения этих и других дискуссионных вопросов еще нуждаются в обосновании и уточнениях формулировок. Тем не менее, в качестве общих подходов при разработке профессионального стандарта юриста по земельному праву предлагаются следующие:

1) работник более высокого квалификационного уровня должен быть способен в полной мере выполнять как свои (более сложные), так и трудовые функции предыдущего уровня; при переходе к более высокому уровню увеличивается сложность профессиональной деятельности, расширяется широта полномочий работника и повышается его ответственность;

2) к основным трудовым функциям юриста по земельному праву, соответствующего базовому квалификационному уровню бакалавр, следует отнести: а) участие в нормотворческой деятельности в области земельно-имущественных отношений; б) осуществление правоприменительной деятельности в области земельно-имущественных отношений; в) оказание соответствующих консультаций гражданам и юридическим лицам; г) осуществление экспертизы проектов нормативных правовых актов земельно-имущественной тематики.

3) для магистра права повышается ответственность, а также расширяется широта полномочий (наряду с выполнением всех функций предыдущего уровня он ведет педагогическую и научную деятельность в области правового регулирования земельно-имущественных отношений);

4) выпускник аспирантуры – кандидат юридических наук в дополнение к готовности выполнять вышеуказанные функции обладает необходимыми знаниями, умениями и навыками для осуществления преподавания различных образовательных программ высшего образования в области земельного права и в полной мере способен организовать и самостоятельно осуществлять научно-исследовательскую деятельность в области правового регулирования земельно-имущесвтенных отношений. Также он способен как самостоятельно проводить сравнительно-правовой анализ проектов федеральных законов и нормативных правовых актов зарубежных стран в целях совершенствования земельного законодательства, так и организовывать такую работу.

Поскольку данная статья направлена на выявление как можно большего числа мнений и оценок в отношении разрабатываемого профессионального стандарта юрист по земельному праву и связанных с этим проблем, то ее авторы будут признательны за отклик на нее.

Использованная литература:

1. Волков С.Н., Широкорад И.И. История землеустройства в России: опыт тысячелетия. М.: ГУЗ.,. 2011, 656 с.
2. Егоров С.А. Законодательные новации в сфере разработки и применения профессиональных стандартов. // Актуальные проблемы российского права, 2016. № 4.
3. Липски, С.А. Проблемы и перспективы правовой и экономической подготовки бакалавров и магистров по направлению землеустройство и кадастры. // Alma Mater (Вестник высшей школы), 2014. № 5, С. 67-70.
4. Липски, С.А. Тенденции и перспективы в развитии земельного законодательства: Монография. – М.: Русайнс, 2015. – 220 с.
5. Щепанский И.С. О необходимости и направлениях разработки профессиональных стандартов в юридической области // Актуальные проблемы российского права, 2014. № 5.

Ссылки:

[1] Приказ Минтруда России от 23 марта 2015 г. № 183н «Об утверждении профессионального стандарта «Следователь-криминалист» // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 14.04.2015

[2] Егоров С.А. Законодательные новации в сфере разработки и применения профессиональных стандартов. // Актуальные проблемы российского права, 2016. № 4.

[3] Приказ от 29 сентября 2015г. №  666н // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 23.11.2015.

[4] Волков С.Н., Широкорад И.И. История землеустройства в России: опыт тысячелетия. М.: ГУЗ.,. 2011,  656 с

[5] Липски, С.А. Проблемы и перспективы правовой и экономической подготовки бакалавров и магистров по направлению землеустройство и кадастры. // Alma Mater (Вестник высшей школы), 2014. № 5, С. 67-70.

[6] Пп.5 п.1 ст. 1 Земельного кодекса Российской Федерации.

[7] См. подробнее – Липски, С.А. Тенденции и перспективы в развитии земельного законодательства: Монография. –  М.: Русайнс, 2015. – 220 с.

УДК 336.027

М. Л. Геворгян

студентка – бакалавр, Факультет налоги и налогообложение,

«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», г. Москва

М. В. Каширина

доцент, преподаватель кафедры Налоги и налогообложение,

«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», г. Москва

Gevorgyan ML: gevorgyan.ml@mail.ru

Kashirina MV: askvm@yandex.ru

СТРОИТЕЛЬНЫЕ КОМПАНИИ: ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ

CONSTRUCTION COMPANIES: TAXATION AND PROSPECTS OF DEVELOPMENT

Аннотация

Современные экономические условия, а также законодательство в области налогов и сборов предлагают ряд испытаний для компаний строительного комплекса, которые легче преодолеть, опираясь на теорию и прочную практику. В статье рассмотрены проблемы отрасли в целом, а также отдельные актуальные вопросы, связанные с нормативно-правовым регулированием налогообложения субъектов отрасли.

Abstract

Current economic conditions and laws in the field of taxes and dues offer a range of tests for companies of the construction complex, which is easier to overcome, using the theory and solid practice. In the article, the problems of the industry as a whole and some current issues related to the normative legal regulation of taxation of the sector actors are considered.

Ключевые слова: строительный комплекс, налоговый учет, налоги, взносы, налоговый агент

Keywords: construction complex, tax accounting, taxes, dues, tax agent

Характеристика состояния строительной отрасли

Социально – экономическое значение строительного комплекса, включающего строительство, а также производство строительных материалов и конструкций, трудно переоценить. Сложившиеся экономические условия создают угрозу кризиса ликвидности на строительном рынке. Исследование деловой активности строительных организаций показывает, что индекс предпринимательской уверенности в строительстве в IV квартале 2015 года составил отрицательную величину -12,5%. [18]

Согласно данным Росстата наблюдается снижение доходов основного потребителя рынка жилищного строительства – населения. Реальная зарплата россиян сократилась на 9% в период с сентября 2014 года по сентябрь 2015 года, а доходы упали на 3,3%. [17] Платежеспособный спрос также снижается.

В то же время длительность периода производственного цикла в строительстве не позволяет застройщикам более гибко реагировать на изменения рынка. Крупные и устоявшиеся представители этого бизнеса в период экономического спада откладывают строительство новых объектов и замораживают уже начатые стройки, пытаясь обеспечить маневренность капитала. Однако, средний и малый бизнес более ограничен в подобных возможностях, большинство рассчитывает на окупаемость инвестиций в краткосрочном периоде.  

Исследования Рейтингового агентства строительного комплекса (далее РАСК) в 2015 году подтверждают рост объемов ввода жилья, при сокращении объемов его продаж на рынке. Это приводит к формированию высокой доли нераспроданной недвижимости строительных компаний. РАСК оценивает величину этого превышения в размере 40-50% от введенного в 2015 году жилья. [18]

В сложившихся непростых условиях экономическое положение субъектов рынка ухудшается и тем, что часть банков уже ввели мораторий на кредитование строительства.

Компаниям строительного комплекса, как вновь созданным, так и уже существующим, особенно важно актуализировать свою налоговую политику с учетом последних изменений законодательства и грамотно подходить к выбору режима налогообложения (общего или специального). Поскольку от этого зависит вид, размер и порядок уплаты налогов, а также представление отчетности. Рассмотрим некоторые особенности применения общего режима налогообложения.

Общий режим налогообложения

Используя этот режим налогообложения строительная компания обязана вести бухгалтерский учет, представлять в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность и уплачивать основные налоги, установленные ст. 13,14,15 НК РФ, плательщиком которых она может являться.

Учетная политика

Как правило, учетную политику (УП) составляют один раз и применяют из года в год. Поэтому ежегодно полностью переоформлять ее не нужно. Согласно п. 8, 9 ПБУ 1/2008 и ст. 313 НК РФ руководитель строительной компании утверждает УП своим приказом. Она обязательная для всех подразделений этой компании.

Но законодательство по налогам и сборам постоянно обновляется. Так что перед началом очередного календарного года (до 1 января) следует все проверить и внести необходимые корректировки путем издания приказа руководителя компании и указать в нем только изменения. А при необходимости и дополнения. Допустим, с нового года у компании появятся новые виды деятельности, которых раньше не было, либо она решит поменять способ учета на более выгодный.

В учетной политике, как в бухгалтерской, так и в налоговой, отражают выбранные варианты учета. Их определяют, когда законодательство:

• предусматривает несколько способов учета (например, начисления амортизации);
• не устанавливает определенного порядка учета (к примеру, для распределения затрат).

Если в УП строительная компания предусматривает создание резерва, тогда соответствующие расходы надо будет списывать только за счет него. Иначе возможен спор с налоговыми органами. [3]

Не следует приводить в УП лишнюю информацию — сведения об организации; способы, изменить которые организация не может. Например, то, что при упрощенке применяется кассовый метод учета доходов и расходов. Или что к амортизируемому имуществу относится только ОС дороже законодательно установленного предела.

В то же время обязательно следует указать критерии существенности. Например, можно признавать существенными ошибки, искажающие значение любой строки отчетности на пять и более процентов.

То есть в учетной политике следует прописывать те элементы, которые допускают иной подход и необходимые сведения [6]:

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
• способы их оценки;
• другие применяемые решения (например, отказ от каких-то ПБУ).

Составляя учетную политику, не следует забывать о приложениях. В составе УП надо утвердить:

•  рабочий план счетов;
• формы первичных учетных документов, разработанные организацией.

При этом унифицированные формы, приводить не надо, достаточно указать, что они используются. Следует учитывать, что универсальный передаточный документ (УПД) позволяет существенно уменьшить количество документов. Его форма, рекомендованная ФНС России в письме от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96@, дает возможность использовать УПД одновременно для налога на прибыль и НДС. Это подтверждают письма налоговой службы от 27 мая 2015 г. № ГД-4-3/8963, от 5 марта 2014 г. № ГД-4-3/3987@.

Сдавать учетную политику в налоговую инспекцию вместе с отчетностью не надо. В то же время по требованию налоговых органов при проверке организация должна ее представить.

Рассмотрим подробнее, на что следовало обратить внимание при формировании учетной политики на 2016 год.

С 1 января 2016 года стоимость амортизируемого имущества в налоговом учете увеличится с 40 до 100 тыс. рублей. Но только для объектов, введенных в эксплуатацию с указанной даты. [1] Необходимости отражать это нововведение в УП нет, поскольку в данном случае предусмотрена прямая законодательная норма, не предоставляющая никакой свободы выбора. Но здесь есть нюанс.

Поскольку в ПБУ 6/01 лимит первоначальной стоимости не повысили, в бухгалтерском учете в составе МПЗ компания сможет по-прежнему учесть только имущество не дороже 40 тыс. рублей. А в налоговом — до 100 тыс. рублей. Конечно, в целях налогообложения прибыли списать эту сумму строительной компании выгоднее сразу. Но можно и постепенно — в течение срока полезного использования, чтобы не было разниц. Для инструментов, инвентаря, приспособлений, спецодежды и т. д., которые перечислены в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, компания так же вправе выбрать наиболее удобный для нее способ. [14,136]

Следует учитывать еще одно нововведение с 2016 года – строительным организациям, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. рублей за каждый квартал,  следует платить только квартальные авансовые платежи ННП по итогам отчетного периода. Таким организациям следует исключить из учетной политики способ уплаты ежемесячных авансовых платежей, поскольку здесь уже право выбора им не предоставляется. Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ для компаний, не попадающих в указанную категорию, с начала года в УП можно изменить данный порядок — перечислять ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли.

Следует четко прописывать, как нумеровать счета-фактуры обособленным подразделениям — какие индексы использовать. [7]

Строительной компании в период кризиса следует создать резерв по сомнительным долгам. Он позволяет равномерно списывать расходы, связанные с непогашенной дебиторской задолженностью. При этом целесообразно это отразить в УП, поскольку налоговые органы считают, что расходы можно списать через резерв, только если он указан в данном документе. В судебной практике имеются споры по этому вопросу. [8] Суды поддерживают налогоплательщиков, отмечая, что право создавать резерв не зависит от того, предусмотрен он в УП или нет.

Организация вправе включить в резерв и долг взаимозависимой компании. Однако, скорее всего, это право придется отстаивать в суде. Но судебные органы – на стороне компаний. [9] А вот создавать резерв по задолженности, обеспеченной поручительством, залогом банковской гарантией, нельзя. Об этом свидетельствуют письма Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29315, от 14 января 2013 г. № 03-03-06/1/7 и др.

Решая, какие затраты отнести к прямым, а какие к косвенным, следует быть особенно внимательным.

Перечень прямых затрат компания определяет самостоятельно. Причем он может быть одинаковым и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Между тем, это не означает полную свободу действий. Финансовые органы неоднократно разъясняли, что выбор должен быть экономически обоснованным. [4] Например, налоговые органы считают, что оплату работ, выполненных субподрядчиками, следует квалифицировать как прямые расходы. [5] И некоторые суды с ними согласны, объясняя это спецификой строительства. Примером может служить Постановление ФАС Московского округа от 28 января 2011 г. № КА-А40/17545-10.

Следует быть осторожнее и с вопросами амортизации. Спор возможен по поводу отчислений, включенных в косвенные расходы. В частности, когда оборудование используется для разных целей. Отнести амортизацию к косвенным расходам допустимо лишь, когда невозможно отнести ее к прямым расходам на конкретный объект. [10]  

По договорам, которые длятся больше года (или переходят с одного года на другой) и не предусматривают этапов, следует выбрать способ, как распределять доходы.

В Налоговом кодексе не указаны способы распределения доходов по длительным договорам. Однако такие сведения содержатся в письмах Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-03-06/1/218, от 28 июня 2013 г. № 03-03-06/1/24634 и др.

Так, финансовые органы рекомендуют распределять такие доходы:

•  либо равномерно в течение срока договора;
• либо пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов;
• либо пропорционально доле фактически осуществленных прямых расходов отчетного периода в общей сумме прямых расходов, предусмотренных сметой.

Какие элементы включить в бухгалтерскую политику?

С 1 января 2016 года лимит выручки был удвоен, многие организации ранее, не относящиеся к малым предприятиям, теперь могут получить этот статус и соответствующие льготы. [15, 24] Так, малые предприятия имеют право не следовать ПБУ 2/2008, закрепив отказ в учетной политике. Для всех остальных подрядчиков данное положение обязательно и им следует отразить следующие особенности.

Способ определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату. Выручку признают одним способом — по мере готовности. Но готовность в свою очередь определяют:

• либо по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;
• либо по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

При этом необходимо помнить, что правила налогового учета иные,  поскольку, когда есть этапы выполненных работ, выручку признают на дату сдачи каждого. В бухгалтерском же учете они значения не имеют.

Распределение косвенных расходов между договорами.

Общие для всех договоров расходы следует относить к косвенным. Например, затраты на управление и организацию строительства по всем контрактам (общехозяйственные расходы). Либо общепроизводственные расходы. Такие, как зарплата работников, занятых одновременно по нескольким договорам; расходы на содержание автотранспорта, обслуживающего разные объекты и др.

В соответствии с п. 13 ПБУ 2/2008 как их распределить по конкретным договорам, строительная компания решает самостоятельно. Это можно сделать:

• пропорционально сметной стоимости строящихся объектов;
• пропорционально выручке по каждому из договоров;
• пропорционально прямым расходам;
• иным обоснованным способом.

Налоги и взносы с праздничных затрат

Новогодние затраты строительной компании на корпоративные мероприятия, премии к празднику, подарки сотрудникам и их детям прибыль не уменьшают. С производственной деятельностью они не связаны. То есть не отвечают требованиям статьи 252 НК РФ.

Так, по общим правилам любые подарки приравнивают к безвозмездно переданному имуществу. В пунктах 16,21 и 29 статьи 270 НК РФ содержатся положения, которые запрещают признать их в расходах. Данный подход подтверждает и Минфин России в письмах от 9 июля 2014 г. № 03-03-06/1/33167, от 22 ноября 2012 г. № 03-04-06/6-329 и др.

Однако, в письме от 2 июня 2014 г. № 03-03-06/2/26291 финансовые органы допускают, что в отдельных случаях подарки можно учесть в расходах на оплату труда. Такое возможно, если компания докажет, что подарки — это разновидность премии за производственные результаты. Она должна быть предусмотрена трудовым или коллективным договором. Но необходимо подтвердить связь подарка с результатами труда работника.

Аналогично и с праздничной премией. Она не является платой за труд и с производственными результатами не связана. Ее выплачивают из прибыли, остающейся после налогообложения. Если прописать такую премию в трудовых и коллективном договорах, установить соответствующие показатели в положении о премировании, то ее можно учесть в расходах на оплату труда на основании статьи 255 Налогового кодекса РФ. Поскольку статья 144 ТК РФ дает работодателю право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок. На данное допущение указывает судебная практика, где решения по данному вопросу выносятся в пользу компаний. [11]

Налог на добавленную стоимость.

Операции по безвозмездной передаче товаров облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому на дату, когда работнику передаются подарки, в том числе детские, необходимо начислить налог. [14,138] В этом случае следует руководствоваться Постановлениями ФАС Северо-Кавказского округа от 7 октября 2014 г. по делу № А53-10005/2013, ФАС Центрального округа от 22 мая 2013 г. по делу № А14-10046/2012; письмами УФНС России по г. Москве от 19 августа 2013 г. № 13-11/083321@, Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16.

Но в этом случае дополнительной налоговой нагрузки на строительную компанию не возникает. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, суммы входного НДС по приобретенным подаркам можно принять к вычету. Поскольку компания начисляет налог, вручая ценности сотрудникам.

Однако, НДС с услуг, приобретенных для корпоративных мероприятий — аренды зала, фуршетного обслуживания и др., предъявить к вычету нельзя.

Налог на доходы физических лиц.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ в налоговой базе учитывают все доходы работника как в денежной, так и в натуральной формах. Однако, руководствуясь пп. 2 п. 2 ст. 211, п. 28 ст. 217 НК РФ и положениями письма Минфина России от 8 мая 2013 г. № 03-04-06/16327 можно применить льготу. Когда общая стоимость подарков одному человеку за календарный год не превышает 4000 руб. с учетом НДС, доходы НДФЛ не облагаются. Налог нужно начислить только с разницы, которая превышает указанный предел. Стоимость подарка ребенку в доходах родителя не учитывают. Но для этого договор дарения нужно оформить на ребенка (необлагаемый лимит — тоже 4000 руб.).

В справках по форме 2-НДФЛ отражать подарки стоимостью менее 4000 руб. за год не нужно. У строительной компании в такой ситуации не возникает обязанностей налогового агента. А у физических лиц — обязанности подавать декларации по форме 3-НДФЛ, например, если подарок оформлен на ребенка. При спорных ситуациях следует ссылаться на письма Минфина России от 8 мая 2013 г. № 03-04-06/16327, от 5 сентября 2011 г. № 03-04-06/1-202. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для премий льгот не предусмотрено — НДФЛ нужно начислить на всю их сумму.

Корпоративные мероприятия тоже относят к доходам, полученным в натуральной форме. Однако, в письмах от 14 августа 2013 г. № 03-04-06/33039, от 3 апреля 2013 г. № 03-04-05/6-333 Минфин России уточняет, что налог начислять не следует, поскольку персонифицировать доход невозможно.

Налоговые органы придерживаются более жесткой позиции — считают, что НДФЛ нужно начислить однозначно. Об этом сказано в письме УФНС России по г. Москве от 27 июля 2007 г. № 28-11/071808. Согласно данному предписанию, чтобы определить доход отдельного участника праздника, следует взять общую сумму затрат и разделить на количество работников компании.

Однако суды против такой методики. В частности, ФАС Западно-Сибирского округа отметил, что подобный расчет не позволяет достоверно определить размер дохода, полученного каждым конкретным лицом.  [12] Практика Верховного суда также подтверждает невозможность привлечения к ответственности налогового агента в подобном случае. [13]  

Страховые взносы

Начислять взносы во внебюджетные фонды с подарков не нужно независимо от их стоимости. В соответствии с  п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ страховыми взносами облагают выплаты работникам в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений. А по договору дарения, согласно п. 3 ст. 7 закона № 212-ФЗ, заключенному в письменной форме, объекта обложения взносами не возникает. Это подтверждено в письме Минтруда России от 22 сентября 2015 № 17-3/В-473.

Подарки без договора дарения могут вызвать спор с внебюджетными фондами. Но судебные органы обычно принимают сторону плательщиков. Об этом свидетельствуют постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 апреля 2014 г. по делу № А57-16012/2013, ФАС Северо-Западного округа от 23 декабря 2013 г. по делу № А05-11204/2012 и др.

Президиум ВАС РФ сформулировал свою позицию по «нетрудовым» доходам в постановлении от 14 мая 2013 г. № 17744/12. Она состоит в том, что выплаты социального характера в базу для начисления взносов не включают.

Не облагают взносами и детские подарки. Потому что в соответствии с п. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ дети с данной компанией не связаны ни трудовыми, ни гражданско-правовыми отношениями.

Тогда как новогодняя премия — это выплата в рамках трудовых отношений. Взносы с нее надо начислить, независимо от того, включает компания ее в расходы или нет. Это указано в п. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Начислять взносы на суммы, потраченные на корпоративные мероприятия не нужно. Минтруд России в письме от 24 мая 2013 г. № 14-1-1061 (п. 4) разъяснил следующее. Расходы организации на корпоративные мероприятия по случаю праздников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников. Поэтому объектом обложения взносами во внебюджетные фонды не являются. [16,31]

Однако, возникают случаи, когда фонды к этим рекомендациям не прислушиваются. И при проверке доначисляют компании взносы с полной суммы праздничных затрат. Такие действия можно успешно оспорить. К примеру, ФАС Центрального округа в постановлении от 21 сентября 2012 г. по делу № А14-13077/2011 отменил решение ПФР о доначислении компании взносов с затрат на новогоднее корпоративное мероприятие.

Списание материалов

При списании материалов по строительно-монтажным работам в рамках одного договора, продолжительность которых составляет несколько кварталов, строительная компания оформляет промежуточные акты по форме № КС-2.

Причем к заказчику не переходят риски случайной гибели или повреждения результатов работ по этим документам. Исходя из этого подрядчик и должен признавать расходы по материалам в бухгалтерском и налоговом учете.

В целях ведения налогового учета все расходы признаются, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и имеют связь с деятельностью, направленной на получение дохода.

Экономическое обоснование расходов на строительные материалы подтверждают сметы и рабочие проекты.

После выполнения определенного объема работ подрядчик признает в налоговом учете строительные материалы, которые использовались при выполнении работ. При этом, стоимость признанных затрат на материалы, относят в прямые расходы.

Подрядчик признает прямые расходы исходя из порядка признания выручки от реализации в налоговом учете.

1. Договор краткосрочный (в рамках одного календарного года). В этом случае подрядчик признает выручку по нему один раз. После сдачи всего объема работ по договору в целом, при условии, что нет поэтапной сдачи работ. Тогда, в процессе работ, стоимость признанных материалов, отнесенная в прямые расходы, образует незавершенное производство. Ее не учитывают для целей налогообложения до даты признания выручки от реализации.
2. Договор долгосрочный (более одного года). Подрядчик должен признавать выручку от реализации согласно статье 271 НК РФ в каждом отчетном периоде. Для этого можно применять метод «по готовности» и использовать данные формы № КС-2, по аналогии с бухгалтерским учетом. Если весь фактически выполненный объем работ подрядчик включил в КС-2, то сумму прямых расходов, следует признать в этом отчетном периоде. Если нет, (например, какие-то работы заказчик еще не подтвердил по промежуточному акту), то из суммы прямых расходов признают только часть работ, включенных в форму № КС-2. Для этого в учетную политику в целях налогообложения необходимо включить соответствующую методику. [16,31]

В период кризиса многим компаниям приходится временно замораживать строительство из-за того, что не хватает финансирования. В этом случае возникают вопросы, связанные с консервацией и расходами на нее.

Консервация строительства

Цель консервации — сохранить возведенные конструкции и находящиеся на объекте оборудование и материалы. А также обеспечить безопасность недостроенного объекта и стройплощадки.

Технологический регламент о безопасности зданий и сооружений требует, чтобы при этом возможный вред окружающей среде был минимальным. Важно, чтобы объект не угрожал ни людям, ни природе, ни имуществу граждан или организаций. [2] Консервацию строительные компании проводят, когда необходимо:

• либо прекратить строительство (реконструкцию);
• либо приостановить его на срок более 6 месяцев с перспективой возобновить в будущем.

Такая обязанность установлена в пункте 4 статьи 52 Градостроительного кодекса РФ. При этом нужно руководствоваться специальными правилами, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2011 г. № 802.

Некоторые компании считают, что могут проводить или не проводить консервацию по своему усмотрению. Это не так. Объект необходимо законсервировать, причем, в соответствии со всеми правилами, предусмотренными законодательством, при нарушении которого, к застройщику будут применяться определенные санкции.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 9.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях, для компании установлен штраф от 100 до 300 тыс. руб., для ее должностных лиц — от 20 до 30 тыс. руб. Судебная практика поддерживает органы строительного надзора. Об этом свидетельствуют постановления Арбитражного суда Московского округа от 25 ноября 2015 г. по делу № А40-100906/15, ВС РФ от 24 апреля 2014 г. № 33-АД14-1 и др.

В целях  исчисления налог на прибыль, затраты, связанные с консервацией, в том числе затраты на содержание законсервированных объектов, застройщик включает во внереализационные расходы. Подпункт 9 пункта 1 статьи 265 НК РФ и письмо Минфина России от 11 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/805 указывают на их обоснованность и споров с налоговыми органами по этому вопросу не возникает.

При расчете с бюджетом по НДС, застройщик вправе принять к вычету НДС с затрат на консервацию и на содержание законсервированного объекта в общем порядке. Но при условии, что объект предназначен для операций, облагаемых этим налогом.

Суды с этим согласны (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 сентября 2010 г. по делу № А45-11548/2009, ФАС Уральского округа от 5 августа 2010 г. № Ф09-6084/10-С3 по делу № А07-13364/2009 и т. д.).

На практике может быть так: часть объекта предназначена для облагаемой НДС деятельности, а часть — нет. К примеру, здание, в котором есть как жилые, так и нежилые помещения — магазин, аптека, юридическое бюро и др.

В этом случае входной НДС по консервационным расходам можно принять к вычету лишь частично — пропорционально нежилым площадям. А оставшуюся часть НДС надо включить в стоимость работ, услуг. Способ, как определить вычитаемую часть налога, надо закрепить в учетной политике.

При исчислении налога на имущество организаций, исходя из п. 1 ст. 374 НК РФ, незавершенный объект основным средством не является, поэтому со стоимости незавершенного объекта налог платить не нужно.

Нововведения и спорные вопросы отчетов по НДФЛ

С 2016 года для повышения ответственности налоговых агентов введен отчет 6-НДФЛ. Новый отчет является ежеквартальным. Он позволяет проконтролировать, вовремя и полностью ли строительная компания перечисляет НДФЛ в бюджет. Дополнительную обязанность ввел Федеральный закон от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ. Впервые сдать отчет надо за I квартал 2016 года.

Форма 6-НДФЛ состоит из титульного листа и двух разделов.

Раздел 1 содержит обобщенные показатели — о суммах начисленного дохода, вычетов, исчисленного и удержанного налога и др. Их приводят отдельно по каждой ставке. За исключением итоговых значений и количества получателей дохода. Подразделения по кодам доходов нет. Суммы отражают нарастающим итогом с начала года.

В разделе 2 полученные доходы и удержанный с них налог разбивают по датам. То есть показывают конкретные даты для сумм фактически полученных доходов, удержанного налога и срока, в который его нужно перечислить в бюджет.

В документе надо указать обобщенную информацию по всем физическим лицам, а именно:

• суммы начисленных и выплаченных доходов;
• предоставленные вычеты;
• исчисленные и удержанные суммы налога;
• другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ.

В письме от 28 декабря 2015 г. № БС-4-11/23081@ налоговые органы сообщили контрольные соотношения показателей расчета. С их помощью можно самостоятельно выявить и исправить ошибки в документе.

Если компания не сдаст отчет или представляет его с опозданием, то придется заплатить штраф. Согласно п. 1.2 ст. 126 НК РФ его размер составит 1 тыс. рублей за каждый полный и неполный месяц просрочки. Помимо этого, по истечении 10 дней при нарушении компанией срока предоставления документации, налоговые органы заблокируют ее банковский счет. А за недостоверные сведения накажут дополнительно. Также, в соответствии с п. 1 ст. 126.1 НК РФ за каждый документ последует отдельный штраф 500 руб.

Следует понимать, что данный отчет не заменяет справки. Он содержит данные о доходах физических лиц и налоге по организации в целом. А форма 2-НДФЛ — сведения по каждому человеку, получившему от компании доход, в отдельности. Отчет 6-НДФЛ надо сдавать за каждый квартал и за год. По кварталам — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ за год срок такой же, как и для справок — не позднее 1 апреля следующего года.

С нового года лимит численности для электронной сдачи 2-НДФЛ повышен с 10 до 25 человек. Следует учесть, что справки за 2015 год сдают в 2016 году, а изменение действует с 1 января 2016 года. Таким образом, если справок за 2015 год ровно 25 или меньше, то п. 2 ст. 230 НК РФ дает право строительной компании подавать их на бумажном носителе. Если же больше 25 — только в электронной форме.

С 2016 года вступает в силу изменение в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, по которому вычет на ребенка-инвалида увеличен с 3 до 12 тыс. руб. На детей предусмотрены также и стандартные вычеты — 1400 руб. на первого и второго и 3000 руб. на третьего и каждого следующего. Вычеты можно предоставлять одновременно в соответствии с законом. Согласно Федеральному закону от 23 ноября 2015 г. № 317-ФЗ для родителей и усыновителей размер вычета составит 12 000 руб. в месяц. Для опекунов, попечителей и приемных родителей — 6000 руб.

При этом следует учитывать позицию Президиума ВС РФ. Он считает, что вычеты надо суммировать. [13] Например, родитель ребенка-инвалида, у которого этот ребенок первый, вправе получать на него оба вычета одновременно в общей сумме 13 400 руб. (12 000 + 1400). НДФЛ нужно платить не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Налог с аванса, при депонировании зарплаты или задержки сроков ее выплаты, компании следует перечислить не позднее дня, следующего за днем окончательной выплаты зарплаты. К примеру, компания выдает аванс из кассы 20 числа, а окончательно зарплату за месяц — 5 числа следующего месяца. В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ Налог нужно удержать с полной суммы зарплаты и перечислить в бюджет на следующий день после окончательной выплаты зарплаты. То есть не позднее 6 числа следующего месяца.

Отдельно с аванса налог удерживать и платить не нужно. Так как, согласно  п. 2 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода в виде оплаты труда — это последний день месяца, за который начислена зарплата. Следовательно, при выплате аванса до последнего дня месяца дохода в виде оплаты труда не возникает. Поэтому налог не удерживают и в бюджет не перечисляют.

При депонировании зарплаты или ее выплате с опозданием, налог удерживают тогда, когда фактически выплачивают работнику депонированную или задержанную сумму. Перечисляют НДФЛ в бюджет не позднее следующего дня.

Для оплаты отпусков и больничных установлен особый порядок. С 2016 года НДФЛ с таких сумм компания должна перечислить в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором она выплатила их работникам. Даже, если выплаты пришлись на первые числа месяца. Единый срок уплаты налога с указанных доходов установил закон № 113-ФЗ.

Таким образом, изменения законодательства 2016 года значительно улучшают положение налогоплательщиков – организаций. Государство, также, оказывает меры поддержки строительного комплекса посредством  экономических инструментов. Программа субсидирования ипотечной ставки на покупку жилья в новостройках была продлена до конца 2016 года и направлена  на восстановление и рост спроса среди населения на новое жилье. Однако, вопросы имущественно – земельных отношений и подключения к инфраструктуре, недобросовестное исполнение законодательства в регионах и муниципалитетах остаются неразрешенными и создают сложности во взаимодействии между субъектами рынка.

Список литературы

1. Федеральный закон от 08.06.2015 г. № 150-ФЗ. URL: http://base.garant.ru/71066776/
2. Федеральный закон от 30.12.2009 г. № 384-ФЗ. URL: http://base.garant.ru/12172032/
3. Письмо Минфина России от 01.04.2013 г. № 03-03-06/2/10401. URL: http://base.garant.ru/70372020/
4. Письмо Минфина России от 19.05.2014 г. № 03-03-РЗ/23603, от 30 августа 2013 г. № 03-03-06/1/3575. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70560422/
5. Письмо УФНС России по г. Москве от 26.01.2011 г. № 16-15/006871. URL: http://base.garant.ru/55094219/
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) согласно приложению N 1. URL: http://base.garant.ru/12163097/
7. Правила заполнения счета-фактуры — приложение № 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12. 2011 г. № 1137. URL: http://base.garant.ru/70116264/
8. Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25 .09.2015 г. по делу №А53-23595/2014 . URL: http://base.garant.ru/40684861/
9. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.09.2012 г. по делу № А82-11698/2011. URL: http://base.garant.ru/39617311/
10. Постановление ФАС Центрального округа от 04.08.2014 г. № А36-4628/2013. URL: http://base.garant.ru/40101507/
11. Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2009 г. № КА-А40/4234-09. URL: http://base.garant.ru/5763665/
12. Постановление ФАС от 16.03.2006 г. по делу № Ф04-1208/2006(20713-А46-19). URL: http://base.garant.ru/34108088/
13. Обзора практики… утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10. 2015 г.
14. Каширина М. В. Строительство: особенности налогообложения // Экономика. Налоги. Право. 2015. №3. С. 135-139.
15. Каширина М.В.,  Гуменная Н.С. Развитие современной налоговой системы России // ЭПС. 2015. №3(63) .  С. 24-32.
16. Каширина М. В. Как строительной компании получить отсрочку по налогам // Учет в строительстве. 2015. №5. С. 30-34.
17. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]   URL: http://www.gks.ru/dbscripts/cbsd/dbinet.cgi (дата обращения 10.04.2016)
18. Рейтинговое агентство строительного комплекса [Электронный ресурс]  URL:  http://rask.ru/news/rask-podgotovil-analiticheskiy-otchet-stroitelnyy-kompleks-rossii-za-2015-god/ (дата обращения 10.04.2016)

УДК 336.027

М. В. Каширина,

доцент, преподаватель кафедры Налоги и налогообложение, «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

М. Л. Геворгян,

студентка – бакалавр, Факультет налоги и налогообложение, «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Kashirina MV: askvm@yandex.ru

Gevorgyan ML: gevorgyan.ml@mail.ru

Особенности применения специальных режимов налогообложения строительными компаниями

FEATURES OF SPECIAL TAX REGIME FOR CONSTRUCTION COMPANIES

Аннотация

Современные экономические условия, а также законодательство в области специальных режимов налогообложения (далее — СРН) предлагают ряд испытаний для компаний строительного комплекса, которые легче преодолеть, опираясь на теорию и прочную практику. В статье рассмотрены отдельные актуальные вопросы, связанные с нормативно-правовым регулированием налогообложения субъектов отрасли, применяющих СРН.

Abstract

Current economic conditions and laws in the field of special tax regimes (hereinafter — STR) offer a range of tests for companies of the construction complex, which is easier to overcome, using the theory and solid practice. In the article some current issues related to the normative legal regulation of taxation of the sector actors are considered applying STR.

Ключевые слова: строительная компания, специальный режим налогообложения, налоги, взносы, налогообложение

Keywords: construction company, special tax regimes, taxes, dues, taxation

Упрощенная система налогообложения

Упрощённая система налогообложения (далее — УСНО) регулируется главой 26.2 НК РФ, которой не запрещается переход на данный специальный режим организациям и индивидуальных предпринимателей (далее — ИП), осуществляющим деятельность в сфере строительства.  То есть применять УСНО могут организации и предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере строительства в качестве подрядчиков, генеральных подрядчиков, технически заказчиков, застройщиков и инвесторов. При этом должны соблюдаться условия, перечисленные в статье 346.12 Налогового кодекса РФ. Для Перехода организации на УСН с 1 января 2017 года сумма дохода за девять месяцев 2016 года должна быть менее 59,805 млн. руб.[1] Одновременно средняя численность работников строительной компании — не более 100 человек, и при этом остаточная стоимость основных средств ограничена суммой в пределах 100 млн. руб.

В отношении ИП ограничений по размеру доходов нет, но действует лимит по численности работников и стоимости основных средств.

К числу преимуществ УСНО относятся:

Все организации и ИП на УСНО освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (далее — НДС). Организации не являются плательщиками налога на прибыль организаций (далее — ННПО), а предприниматели не платят налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). Освобождение от уплаты перечисленных налогов действительно преимущество. Поскольку НДС давно признан самым сложным налогом. Декларации по НДС и ННПО представляются в налоговый орган по итогам каждого квартала, а упрощенцам достаточно подать декларацию по единому налогу только по итогам года. Кроме того, некоторые упрощенцы имеют право подтверждать и учитывать только доходы, а не расходы и доходы как при общей системе налогообложения (далее — ОСНО) в целях исчисления ННПО или НДФЛ. [11]

Начиная с первого января 2015 года для организаций, применяющих УСН, введена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется от их кадастровой стоимости. Налог на имущество в отношении других объектов упрощенцы, как и прежде, платить не будут. Еще одним важным преимуществом является то, что для плательщиков страховых взносов, осуществляющих деятельность по строительству, на период до 2018 года включительно установлен пониженный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в размере 20%. [13] Правда применять этот пониженный тариф можно только при условии, если указанный вид деятельности является основным, то есть доля доходов от реализации составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Перечень запретов применения УСНО указан в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Так, организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %, не имеют право осуществлять деятельность в режиме УСНО. Тот же запрет касается компаний, имеющих филиалы и представительства. Право на УСНО лишены организации и предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых. Однако, следует учитывать следующее, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством и не указала его в качестве таковых в своих упредительных документах, то не лишена права применять УСНО.[2]

Строительные компании и индивидуальные предприниматели нередка все же занимаются добычей и реализацией полезных ископаемых. Но поскольку эти ископаемые являются общераспространенными, то и третий запрет для субъектов строительной деятельности не принципиален. [13] Право на применение УСНО при добыче общераспространенных полезных ископаемых у них есть.

Важно знать, что УСНО нельзя совмещать с ОСНО, но можно с режимом «Единый налог на вмененный доход» (далее — ЕНВД) или патентной системой налогообложения (ДАЛЕЕ — ПСНО).

Чтобы начать применять УСНО строительным компаниям, и предприниматели достаточно направить в налоговый орган уведомление. Однако решение о переходе на УСНО должно быть взвешенным. Во-первых, следует учитывать планы ведения бизнеса на ближайшую перспективу. Например, не смысла переходить на данный специальный режим, если предполагается, что доходы от реализации превысят установленный лимит. В 2016 году он равен 79,74 млн. руб. Лимит на 2017 будет известен, после утверждения Минэкономразвития России коэффициента дефлятора. Однако ориентироваться по поводу планки получения дохода необходимо. Следует оценить перспективы изменения остаточной стоимости основных средств. Если в течение отчётного налогового периода их стоимость превысит 100 млн. руб., то налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено данное несоответствие. [12] Кроме этого, необходимо задуматься о том, планируется ли создавать филиалы и представительства.

Также следует помнить, что прежде чем переходить на УСНО, необходимо выбрать объект налогообложения. Здесь существует два варианта:

• доходы, которые облагаются по ставке 6%;
• доходы, уменьшенные на величину расходов, здесь размер ставки составляет 15%.

В зависимости от субъекта Российской Федерации размер ставки может варьироваться от 1% до 6% и от 5% до 15 % соответственно, в зависимости от категории налогоплательщика.

Несмотря на то, что законодательство содержит лишь два варианта объекта налогообложение, выбор между ними не так прост, как может казаться на первый взгляд. С одной стороны, объект налогообложения «доходы» имеет серьезное преимущество. Он существенно упрощает учёт, ведь налогоплательщику достаточно подтвердить только размер доходов, а учитывать расходы у него нет необходимости. К тому же при варианте налогообложения «доходы» заметно снижается риск предъявления налоговыми инспекторами претензий, которые неизбежно сопровождают налогоплательщика с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Самое важное при выборе объекта налогообложения является то, что необходимо учитывать специфику осуществляемой деятельности. Так, на примере строительной генподрядной организации, можно понять следующее: выбрав объект налогообложения «доходы минус расходы», генподрядчик отразит в составе доходов стоимость оплаченных заказчиком работ, а в составе расходов, наряду со стоимостью материалов и другими затратами, расходы на оплату работ, выполненных субподрядчиками; а при объекте налогообложения «доходы», для целей исчисления единого налога, также доходом является сумма выручка, полученная от заказчика, включая долю субподрядчика, а уменьшить налоговую базу на стоимость субподрядных работ генеральный подрядчик уже не сможет. Поэтому во втором случае сумма единого налога может быть существенно выше, в зависимости от того какие объёмы работ передаются на субподряд.

Следует отметить, что в целях определения лимита доходов, дающего право на применение УСНО, генподрядчик должен учитывать все полученные от заказчика работ суммы, в том числе и те, которые перечисляются субподрядчикам. Следующим нюансом, о котором следует помнить при переходе на данный режим налогообложения является ограниченный перечень расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу при исчислении единого налога. [11] Доказать обоснованность расходов, не поименованных в статье 346.16 НК РФ очень сложно. При этом состав облагаемых доходов является открытым.

Также, не следует забывать, что выполненные работы при УСНО НДС не облагаются, поэтому подрядчик не в праве дополнительно к стоимости выполненных работ предъявлять к оплате заказчику этих работ соответствующую сумму налога. При этом суммы НДС, уплаченные подрядной организацией при приобретении материалов необходимых для выполнения работ, учитываются в стоимости этих материалов и соответственно в стоимости выполненных работ.[3]

Данный вывод ФНС актуален не только для подрядчиков, но и застройщиков и технических заказчиков, применяющих УСНО, так как правила в отношении НДС одинаковы для всех субъектов на данном режиме налогообложения. [12]

Напомнил застройщикам о существовании в главе 25 пп.14 п.1 ст.251 НК РФ. Согласно этому подпункту при налогообложении не учитываются средства целевого финансирования в виде аккумулированных на счетах застройщика средств дольщиков и инвесторов. Поэтому организация, осуществляющая функции застройщика при строительстве объектов за счёт средств дольщиков при определении налоговой базы должна учитывать доходы от оплаты услуг застройщика и определяемого по окончании строительства сумму «экономии» затрат на строительство в виде разницы между договорной стоимостью и фактическими затратами на работы по строительству.[4]

Для целей определения предельного размера доходов застройщику на УСНО, не имеет значения цена договора участия в долевом строительстве. При расчёте этого лимита учитываются только доходы от оплаты услуг застройщика и остающаяся в его распоряжении сумма экономии.[5] Положение распространяется на всех застройщиков.

Для инвесторов с объектом налогообложения «доходы минус расходы», профинансировавших строительство нежилых помещений для осуществления своей производственной деятельности и получившие эти помещения от застройщика на основании актам «приёма-передачи» и оформившие свидетельство о государственной регистрации права собственности на этот объект, может на общих основаниях учитывать расходы на приобретение этих нежилых помещений, построенных в рамках договора об инвестиционной деятельности.[6] То есть расходы могут быть учтены равными долями с момента ввода основных средств в эксплуатацию, при условии документального подтверждения факта подачи заявления на государственную регистрацию права собственности.

Общие итоги: Организации и предприниматели, осуществляющие деятельности в сфере строительства, вправе на общих основаниях по собственному желанию применять упрощённую систему налогообложения.

Выбирая объекта налогообложения необходимо помнить, что перечень расходов, уменьшающих доходы является закрытым, поэтому очень важно учитывать особенности своей хозяйственной деятельности.

Единый налог на вмененный доход

Глава 26.3 НК РК регулирует деятельность организаций, применяющих специальный режим налогообложения ЕНВД. Как и УСНО, данный специальный режим применяется по желанию хозяйствующего субъекта и в сравнении с другими системами налогообложения имеет как плюсы, так и минусы.

К плюсам можно отнести освобождение организаций от уплаты НДС и ННПО, а предприниматели от НДФЛ. Также, хозяйствующие физические лица не уплачивают налог на имущество физических лиц, а компании должны платить налог на имущество организаций только при расчёте по кадастровой стоимости.

Не в праве применять данный специальный режим организации и предприниматели средняя численность работников, которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, и компании, в которых доля участия других организаций более 25%. Если по итогам налогового периода, который является квартал, эти требования не выполняются, то налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на ОСНО с начала того квартала, в котором были допущены нарушение указанных условий. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании ОСНО исчисляются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. [14]

Принципиально важно, что, применяя ЕНВД хозяйствующий субъект ежеквартально исчисляет единый налог по ставке 15% с величины вменённого дохода, а не фактически полученного. Размер вменённого дохода представляет собой расчётную величину, которая определяется как произведение базовой доходности и величины физического показателя по определённому виду деятельности. Например, при оказании бытовых услуг населению физическим показателем является количество работников, занятых в этом виде деятельности, включая самого ИП. При исчислении показателя количество работников, учитываются работающие как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера, а также по совместительству. При этом в численность включаются и административно – управленческий и общехозяйственный персонал.

При расчёте единого налога базовая доходность дополнительно умножается на корректирующие коэффициенты. Процедура расчёта налога считается относительно простой, что является плюсом для данного специального режима налогообложения.

Однако, существенным недостатком ЕНВД является тот факт, что при временном неосуществлении предпринимательской деятельности не освобождает от обязанности представлять налоговую декларацию и уплачивать ЕНВД. То есть при переходе на данный специальный режим не имеет значения факт получения, либо отсутствия доходов у организации или ИП. Налог следует уплачивать даже при полном отсутствии доходов до снятия с учёта в качестве плательщика ЕНВД.

ЕНВД можно совмещать с ОСНО, УСНО и ПСНО. Это обязывает вести раздельный учёт обязательств, хозяйственных операций и имущества. Систем налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципального образования в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ.

К строительному бизнесу могут иметь отношение следующие виды деятельности:

• оказание бытовых услуг населению,
• оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (при условии, что в деятельности используется не более 20 транспортных средств),
• розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м.,
• оказание услуг общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м., при условии, что на балансе организации имеется столовая,
• оказание услуг по временному размещению и проживанию в объектах, общая площадь помещений в которых не превышает 500 кв. м.

Важно, что при осуществлении нескольких видов вменённой деятельности, учёт показателей необходимых для исчисления единого налога ведётся раздельно по каждому виду деятельности.

Рассмотрим подробнее вид деятельности по оказанию бытовых услуг населению. Согласно статье 346.27 НК РФ, к бытовым услугам относятся, оказываемые физическим лицам платные услуги, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением установления мебели и строительство индивидуальных домов. Если данные услуги оказываются не населению, а хозяйствующим субъектам, то право применения по ним системы налогообложения в виде ЕНВД не возникает.

К бытовым услугам, подпадающим под данный режим налогообложения можно отнести:

• установка кодовых замков и домофонов, в коттеджах, дачах и т. п.,
• изготовление профнастила, металлосайдинга, доборных элементов кровли,
• ремонт кровель домов,
• установка и ремонт сантехнического оборудования (ванн, раковин, моек, умывальников и др.),
• монтаж натяжных потолков в жилых помещениях,
• благоустройство земельных участков,
• услуги ландшафтного дизайна.

Следует обратить внимание, что нельзя применять ЕНВД в отношении услуг по ремонту и техническому обслуживанию домофонного оборудования, изготовление дубликатов домофонных ключей, поскольку они не включены в раздел бытовые услуги Общероссийского классификатора услуг населению. «Не переводится на ЕНВД работы, по устранению аварийных ситуаций на инженерных сетях многоквартирных жилых домов»[7], то есть на системах водоснабжения, водоотведения и отопления. Так как они входят раздел жилищного-коммунальные услуги, а не в раздел бытовые услуги.

Применение ЕНВД можно применять в отношении деятельности при монтаже натяжных потолков, однако их изготовление на данный специальный режим не переводится.[8] Согласно разъяснениям Минфина России, также, нельзя применять ЕНВД в отношении услуг по ремонту, техническому обслуживанию домофонного оборудования, изготовлению дубликатов домофонных ключей.[9]

Принципиально важно, что в своих разъяснениях финансовый орган исходит из того, что условием применения ЕНВД является заключение бытового договора с непосредственным потребителем услуг. Поэтому, если договор заключен с организацией, например, с ТСЖ, на установку кодовых замков или домофонов, то деятельность в рамках данного договорных условий не будет относиться к вмененной.

На ЕНВД можно перевести деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров.

Правовая позиция Президиума ВАС указывает на следующие случаи, когда привозка попадает по вменный доход:

— если транспортное средство используется для перевозки груза, предназначенного для использования в основной деятельности организации или ИП, то единичные случаи совершения этих перевозок для сторонних лиц не могут быть классифицированы как предпринимательская деятельность. То есть, например, если автомобиль используется для перевозки строительных материалов и оборудования от поставщиков до строительных площадок, и иногда на этих машинах оказывались транспортные услуги сторонним лицам, то в этом случае перевозки не рассматриваются как отдельный самостоятельней вид предпринимательской деятельности и на ЕНВД не переводятся;

— доставка продавцом реализуемых покупателям товаров рассматривается как исполнение обязательств продавца по передаче этого товара также не признается самостоятельным видом деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов. Следовательно, если третье лицо приобретает излишки строительных материалов и строительная организация по договоренности на собственном транспортном средстве осуществляет доставку данного груза, транспортные услуги покупателю также не подпадают под действие ЕНВД.

При розничной торговле чрез магазины, павильоны строительными материалами не имеет значения кому (юридическим или физическим лицам реализуются товары) и как осуществляется их оплата (наличный или безналичный расчет). Принципиально важно, чтобы деятельность осуществлялась исключительно через объекты стационарной и не стационарной торговой сети, упомянутой в пп.6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, то есть товары должны передаваться покупателям непосредственно в магазине или павильоне. Если это требование не выполняется, то есть товары отгружаются, например, со склада, то данная деятельность не может быть отнесена к розничной продаже и ЕНВД применять нельзя.

Оказание услуг по временному размещению и проживанию может быть переведена на ЕНВД, если предоставление данных услуг является самостоятельным видом экономической деятельности. Это означает, что временное размещение и проживание в санатории, профилактории, пансионате и иных подобных учреждениях лиц, прибывших для лечения и отдыха под действие данного специального режима, не подпадают, так как относятся к профильной деятельности и являются неотъемлемой частью процесса хозяйствования этих компаний. [14] Для временного проживания могут использоваться квартиры, комнаты в квартиры, частный дом, коттедж или его часть, гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения.

Очевидно, что застройщики и инвесторы вполне могут использовать имеющиеся у них здания и отдельные помещения в них для оказания рассматриваемых услуг. Если в качестве объекта гостиничного типа будет использоваться многоквартирный дом, то условием применения ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению будет являться лимит по общей площади проживания, не превышающий 500 кв. м. Однако если места в указанных объектах передаются для преимущественно или постоянного проживания, то есть используются лицами как место жительства, деятельность на специальный режим перевести нельзя. [12] Иными словами, при сдаче помещений и домов на длительный срок необходимо учитывать является ли этот объект местом жительства потребителя услуг. Если ответ на данный вопрос положительный, то применение ЕНВД не допускается.

Организации и ИП, осуществляющие деятельность в строительном бизнесе вправе в отношении отдельных видов деятельности применять ЕНВД. При этом необходимо помнить, что платить налог придется даже в том случае, если деятельность в отдельные периоды не осуществлялась и доходы отсутствовали. Сумма налога рассчитывается исходя из базовой доходности и величины физического показателя с применением корректирующих коэффициентов. Сумма фактических доходов и расходов не имеет значения в целях определения размера налоговых обязательств, поэтому нет обязанности вести учет выручки и затрат.

Патентная система налогообложения

Глава 26.5 НК РФ регулирует патентную систему налогообложения. Вводится в действие законами субъектов РФ. Применятся только индивидуальными предпринимателями. Переход на ПСНО является добровольным. При данной системе налогообложения ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, однако средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек. Переход на ПСНО означает освобождение от обязанности по уплате НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Кроме этого, предприниматели в этом случае не признаются плательщиками НДС.

Предприниматели вправе совмещать патентную систему налогообложения с иными режимами. Право применять ПСНО удостоверяется специальным документом патентом, который действует на территории одного субъекта РФ и выдается на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. Для перехода на ПСНО достаточно представить в налоговый орган соответствующее заявление. Планируя применение данного специального режима необходимо помнить, что предприниматель считается утратившим право на применение ПСНО и перешедшим на ОСНО с начала налогового периода на который ему был выдан патент в следующих случаях:

— если с начала года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСНО, превысил 60 млн. руб.;

– если средняя численность наемных работников превысила 15 человек;

– если налог не уплачен (не полностью уплачен) в установленный срок.

Причем, если ИП совмещает ПСНО и УСНО, при определении лимита доходов учитываются выручка по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Налог исчисляется по ставке 6% с величины потенциально возможного получения годового дохода по конкретному виду предпринимательской деятельности. Как и при ЕНВД стоимость патента не зависит от фактических доходов. Речь при ПСНО идет именно о потенциально возможном получении дохода. Налоговая декларация при применении ПСНО в налоговый орган не предоставляется, но предприниматель обязан вести Книгу учета доходов по каждому полученному патенту.

ИП вправе не вести бухгалтерский учет, но как налогоплательщик он обязан подтверждать размер отраженных в Книге доходов соответствующими первичными документами. [12] То есть должен хранить договоры, акты о выполнении работ (оказании услуг) и др. В рамках патентной системы налогообложения услуги могут оказываться как для физических, так и для физических лиц, что является одним из отличий ЕНВД и ПСНО.[15] Важно помнить, что патент действует на территории того субъекта, который указан в патенте. Поэтому выполнение, например, монтажных, электромонтажных, санитарно-технических, сварочных работ на территории иностранного государства под действие ПСНО не попадает.

По общему правилу ПСНО можно применять в отношении видов деятельности, названных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Среди них приведем следующие:

• ремонт жилья и других построек;
• монтажные, электромонтажные, санитарно-технические, сварочные работы;
• остекление балконов и лоджий, нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;
• сдача в аренду жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков;
• автотранспортные услуги по перевозке грузов;
• оформление интерьера жилого помещения;
• розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м.;
• услуги общественного питания при площади зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м.;
• услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства.

Субъектам Российской Федерации предоставлено право расширить перечень статьи.

По общему правилу патент применяется в отношении всего вида деятельности, который в нем указан. Однако, есть исключение: оказание автотранспортных услуг, сдача в аренду жилых и нежилых помещений. Земельных участков, розничная торговля и услуги общепита. В частности, ИП вправе совмещать ПСНО с другими режимами налогообложения. В частности, ПСНО может применятся только в отношении тех транспортных средств, которые указаны в патенте. Поэтому доходы от перевозок, оказываемых с использованием транспортных средств, не названных в патенте, могут облагаться в рамках иных режимов налогообложения.

Аналогична ситуация и в отношении розничной торговли, и в отношении деятельности по передаче в аренду жилых и нежилых помещений, дач и земельных участков. Полученный предпринимателем патент на арендную деятельность распространяется только на те объекты, которые указаны в патенте. Соответственно, если у предпринимателя имеется в собственности иные жилые и нежилые помещения, дачи или земельные участки, которые он дает в аренду и которые в патенте не указаны, то вправе в отношении доходов по указанным объектам применять иные режимы налогообложения. Следует отметить, что это совместная позиция Минфина и ФНС, которая на данный момент является обязательной для применения.

Также, следует добавить, что при смене арендатора по одному из объектов, указанные в патенте предпринимателю-арендодателю не нужно предоставлять заявление на получение нового патента в отношении такого объекта аренды.[10]

ПСНО, как и любая другая система налогообложения, имеет свои плюсы и минусы. При переходе на патент необходимо все тщательно продумать и взвесить.

На основании вышесказанного приходим к выводу, что вопрос выбора режима налогообложения организации и предприниматели, занимающиеся строительной деятельность, не должен быть спонтанным и непродуманным. Все риски стоит просчитать и по возможности предугадать заранее. Тем самым обезопасив себя от нежелательных налоговых последствий.

Грамотный и взвешенный подход, учитывающий особенности хозяйственного функционирования и нормы законодательства единственно верный путь.

Список используемой литературы:

1. Письмо Минфина РФ от 24.03.2014 №03-11-06/2/12708 URL: http://base.garant.ru/70691664/
2. Письмо Минфина РФ от 12.05.14 № 03-11-06/2/22075. URL: http://base.garant.ru/71003548/
3. Письмо ФНС РФ от 04.04.2013 №ЕД-4-3/6066. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70256716/
4. Письмо Минфина РФ от 19.03.2013 №03-11-06/2/8421. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70242520/
5. Письмо Минфина от 31.07.2013 № 03-11-06/2/30742. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70326604/
6. Письмо Минфина от 28.11.2011 № 03-11-06/2/162. URL: http://base.garant.ru/70100620/
7. Письмо Минфина РФ от 18.08.2011 № 03-11-06/3/94. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12089012/
8. Письмо Минфина РФ от 07.05.2010 № 03-11-11/130. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12086032/
9. Письмо Минфина РФ от 12.03.2014 № 03-11-11/10699. URL: http://base.garant.ru/70703958/
10. Письмо Минфина РФ от 28.10.2013 № 03-11-11/41513. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70371748/
11. Горина Г. А. Упрощенная система налогообложения — не все так просто // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. — 2015. — № 11.-С.17-26.
12. Каширина М. В. Строительство: особенности налогообложения // Экономика. Налоги. Право. 2015. №3. С. 135-140.
13. Каширина М.В., Гуменная Н.С. Развитие современной налоговой системы России // ЭПС. — 2015. — №3(63) . С. 24-32.
14. Каширина М. В. Как строительной компании получить отсрочку по налогам // Учет в строительстве. — 2015. — №5. С. 30-34.
15. Кулькова Н. С. Патентная система налогообложения – специальный налоговый режим // Вестник НГИЭИ. 2013. №5 (24).

Олейник Александр Сергеевич

Старший преподаватель кафедры информационных технологий управления органами внутренних дел, кандидат технических наук (Академия управления МВД России);

Мокроусов Алексей Сергеевич

Начальник отдела организации научной работы и подготовки научно педагогических кадров, кандидат технических наук (Вольский военный институт материального обеспечения);

Янина Анастасия Владимировна

Адъюнкт очной штатной адъюнктуры (Вольский военный институт материального обеспечения).

Использование информационных технологий визуализации данных в практической деятельности правоохранительных органов.

The use of information technology to visualize data in practical activities oflawenforcementagencies

На сегодняшний день имеются значительные успехи в части информационно-аналитического обеспечения правоохранительной деятельности зарубежных стран посредством использования возможностей современных информационных технологий визуализации данных. Ниже будут рассмотрены наиболее сущностные аспекты.

Today, thereare a significant success inter msof information-analytical support of lawen forcementofforeigncountriesthroughtheuseofmoderninformationtechnologiesfordatavisualization. Below wewillhighlight the most essential aspects.

Впервые цифровая картография мест совершения преступлений была применена в середине 1960-х годов в Сент-Луисе штата Миссури, но представляла собой лишь напечатанные через принтер на листах бумаги черно-белые линии, визуализирующие уровень преступности в районах или отдельных местах их совершения (Рис.1).

Рисунок 1. Результат первой цифровой картографии уровня преступности (слева) и краж автомобилей (справа)

Национальный институт юстиции США исследовав возможности информационных технологий, отметил, что цифровая картография является ценным инструментом, который способен накладывать несоизмеримые наборы данных, таких как сведения о преступлениях и происшествиях, местоположение определенных объектов, сведения о численности населения, а также указано, что цифровые карты могут обеспечить многомерный краткий обзор состояния преступности и потенциальные факторы, способствующие совершению преступлений[1].

[1]Thomas F.Rich. The Chicago Police Department’s Information Collection for Automated Mapping (ICAM) Program — U.S. Department of Justice, Washington, DC – 1996 г.

В середине 1990 годов для департамента полиции города Чикаго штата Иллинойс США было разработано специальное программное обеспечение, получившая название ICAM (The  Chicago Police Department’s  Information Collectionfor Automated Mapping Program), предназначенная для визуализации мест совершения правонарушениях. Изначально функции ICAM имели непосредственное отношение к повышению эффективной организации патрульной полиции, поскольку именно патрульные полицейские нуждались в наиболее актуальных сведениях, касающиеся районов их патрулирования.

Программа позволяла пользователю самостоятельно формировать запрос. Так, сотрудник полиции мог выбрать любую дату и период времени совершения преступления (например, за прошедшие 2 дня или с 00.00 до 08.00 часов в течение прошедшего месяца). Функции ICAM были просты в использовании для выбора даты и периода времени, поскольку для их ввода не использовался традиционный способ ввода с клавиатуры, а применялась лишь компьютерная мышь, которой пользователь просто выбирал необходимые месяцы, дни и годы для начала и окончания картографического анализа преступлений.

После выполнения запроса программа выводила на экран компьютера карту и табличную форму представления сведений о преступлениях в соответствии с заданными параметрами. Карта отображала определенную территорию (например: район или отдельный участок), названия улиц, номера домов, а также местоположение, каждого преступления, соответствующих сформированному запросу.

Выполненный запрос сотрудник полиции мог либо распечатать на принтере в виде карты или в виде таблицы, либо продолжать анализировать состояние преступности, изменяя параметры запроса в программе.

Достаточно эффективно данная программа показала себя при организации раскрытии и расследовании преступлений. Так, например, сотрудниками Департамента полиции города Чикаго были задержаны 3 подростка за совершение краж из частного дома, расположенный в районе, где в последнее время происходила серия аналогичных краж. При допросе подростки признались в совершении других ранее совершенных краж в данном районе, но не смогли вспомнить адреса других домов. В короткий промежуток времени сотрудники полиции получили картографический анализ всех краж запоследние 6 месяцев в районе, где подростки совершали кражу. Оперативно полученные сведения позволили в течение нескольких часов раскрыть 11 краж и вернуть потерпевшим похищенное имущество, которое один из подростков хранил у себя дома.

В одном из районов города Чикаго компьютерной картографией была отмечена серия хищений, совершаемых в школах, период времени которых практически совпадал. В указанный интервал полицейские выставили посты возле школ и вскоре преступник был задержан.

Довольно интересным примером использования компьютерной картографии является случай раскрытия фактов угона автомобилей. Когда в течение месяца все угнанные автомобили находили в разукомплектованном виде в одном из кварталов города Чикаго. Использование анализа данных цифровой картографии позволили наглядно визуализировать и выдвинуть версию, что преступники продолжать избавляться от похищенных автомобилей в этом квартале (Рис.3). На основе выдвинутой версии была произведена расстановка и изменены маршруты патрулирования полицейских, что в конечном итоге способствовало раскрытию 9 угонов[2].

[2]Michael D. Maltz, Andrew C. Gordon, Warren Fredman. (2000) [1990]. Mapping Crime in Its Community Setting: Event Geography Analysis.http://www.uic.edu/depts/lib/forr/pdf/crimjust/mappingcrime.pdf

Рисунок 3. Местонахождение мест хищения автомобилей (слева) и мест их обнаружения после разукомплектования (справа)

Хотя данная программа и проста в использовании, но для дальнейшего практического применения отдельными сотрудниками Департамента полиции города Чикаго все еще требовалось обучение. Для обучения был разработан учебный видеофильм, который позволял в течение 8 минут научиться пользоваться данной программой, как сотрудникам полиции, так и их руководителям.

После внедрения данной программы в практическую деятельность Департамента полиции города Чикаго сотрудники полиции выразили слова благодарности за простоту ее использования и отметили, отметив, что она помогает в выполнении служебных обязанностей. Проведенный летом 1995 года опрос сотрудников полиции показал, что данную программу использовало 20 процентов регулярно, 60 процентов иногда и 20 процентов очень редко. В первый месяц использования после внедрения в этой программе сформировано 6689 запросов, охватывающий весь город Чикаго, состоящий из 25 районов, то есть 223 запроса в день.

В последующие годы данная программа совершенствовалась в целях повышения аналитических возможностей, но её основным принципиальным отличием от аналогичных программ компьютерной картографии, используемых в тот момент другими правоохранительными органами США, Англии, Канады, была простота и легкость использования, не требующая сложных систем и специально обученного персонала по выполнению запросов.

Таким образом, простая, но удобная в использовании программа цифровой картографии выступила в качестве эффективного инструмента полицейских Чикаго для анализа и выявления закономерностей совершаемых правонарушений. Автоматическая обработка массива данных о преступлениях, не требующая ручного определения адреса на цифровой карте, позволяла мгновенно визуализировать преступную активность на карте местности.

Программа использовала автоматическую привязку адреса совершенных преступлений к системе координат по осям X и Y, которые были соответствующими координатами для отображения на цифровой карте. При этом использовалась как бы локальная система координат, способная прекрасно справиться с задачами пространственной привязки объектов в пределах города или другого района, но на этом ее масштабы заканчивались, поскольку она не имела ничего общего с ныне действующей — трёхмерной системой координат для позиционирования на Земле (WGS 84). Но в целом, аппаратно-программная часть ICAM практически приравнивалась к геоинформационной системе.

Цифровая картография также позволяет решать достаточно широкий круг управленческих задач. На основе цифровой картографии решаются такие задачи управления как анализ поступивших сообщений о происшествиях, картографический учёт повышенной преступной активности, смещение преступности и отчетность. Ниже будут рассмотрены эти задачи.

Анализ поступивших сообщений о происшествиях реализуется посредством использования либо точечных символов (каждый символ отображает один или сообщений о происшествии) или хороплетовых форм (отдельные участки области полностью заливаются определенным цветом). По мнению полицейских патрульной службы карта с нанесенными на неё сообщениями о происшествиях способна помочь обозначить места преступной активности, при этом карты с подробной детализацией местной детализацией более полезны.

Картография поступающих сообщений о происшествиях выступает в качестве средства оказания помощи полицейским руководителям в эффективной расстановке сил и средств. Так, в округе Балтимор, штата Мэриленд, цифровая картография наглядно отображает сведения, обслуженных полицейскими поступивших сообщений о происшествиях (Рис. 5), при этом ключевую роль играет доля тяжких преступлений. Показатель последнего является ключевым для расчета нагрузки на кждого сотрудника и является основанием для внесения корректировок в расстановку патрульных полицейских и маршрутов их патрулирования. В целях выравнивания нагрузки между постами производится корректировка границ их обслуживания (Рис. 5). Это удалось сделать с помощью системы Maplnfo, которая изначально предназначалась для корректировки административных границ при переписи населения. Цель такого изменения границ является поддержание равного числа постоянных жителей в каждом административном районе основанных на принципе: «один человек — один голос» — в полицейском контексте этот процесс аналогичен выравниванию нагрузки на каждого сотрудника полиции.

Рисунок 5. Территориально-распределенный нагрузка поступающих вызов о происшествиях Интерфейс программы MapInfo по корректировке границ обслуживания сотрудниками полиции

Другим примером использования данной системы является расстановка сил и средств с учетом дней недели, которые имеют самую высокую среднюю плотность зарегистрированных преступлений. В данном случае, карта состоит из более 950 блоков, распределенных в соответствии с границами переписи населения. Для каждого такого блока рассчитан показатель, состоящий из числа совершенных преступлений в день на одну квадратную милю (Рис. 6).

Рисунок 6. Визуализация мест преступной активности, распределенные по дням недели.

Другой управленческой задачей является картография очагов преступной активности. Очаги преступной активности определяется путем отбора установленного количества преступлений из всего множества совершенных преступлений, соответствующих определенному критерию отбору их плотности. (Рис. 7).

Рисунок 7. Визуализация множества совершенных преступлений (слева) и отбора из них очагов преступной активности (справа)

Другой, достаточно важной задачей управления является анализ смещения преступности. Как правило, смещение преступности происходит, когда один вид преступной деятельности сменяется другой либо смещается с одной территории в другую. Пространственное смещение происходит в тех случаях, когда правонарушители покидают один район в другой в ответ на активизацию деятельности правоохранительных органов. Основная проблема в анализе смещения преступности заключается в естественном противоречии между преимуществами местной и общей видами профилактики правонарушений. Так, например, на территории, определенной в качестве очага преступной активности, начинают проводиться активные профилактические мероприятия, в результате которых преступная область правонарушителей смещается в другой город, округ или другие районы. Мероприятия профилактического характера на местном уровне позволяют лишь за короткое время решить проблемы отдельной территории, однако общий результат будет нулевым, или может быть вообще негативным. Так, правонарушители могут сместятся в район, который имеет низкую плотность нарядов правоохранительных органов. Следовательно, предупреждение преступлений на одной территории может повлечь совершение преступлений в другой местности.

Вместе с тем, картография пространственного смещения преступности в одиночку является трудной задачей в связи проблемами их оценки. Хотя может показаться, что вполне хватило бы активизации профилактической деятельности в районе, пораженном преступностью районе и расстановки подразделений полиции в окрестностях этого района, однако в реальности оценка проблем смещения имеет более сложных характер. Возможность получить наглядное представление о смещении преступности зависит от объема предупредительных мер, территории, зоны смещения и уровня их преступности.

Цифровая картография нашла свой спрос во многих направлениях деятельности правоохранительных органов зарубежных стран при расследовании преступлений. Это связано с тем, что полную картину расследуемого преступления могут открыть лишь цифровые карты, которые более информативны, чем отдельные ее части бумажной карты. Так как, если использовать по частям единую карту, то малозначительные участки местности могут казаться важнее других или наоборот.

Именно при расследовании преступлений необходимо собрать на одной карте все сведения, имеющие пространственную привязку. Если сведения, формируемые в виде списков, таких как списки подозреваемых, ранее судимых, мест обнаружения вещественных доказательств и т.п. не привязывать к карте, то сопоставление и анализ списков вручную малоэффективен, особенно в больших городах, где улицы могут исчисляться тысячами.

Достаточно наглядно было проиллюстрировано использование компьютерной картографии в округе Маклейн штата Иллинойс при расследовании уголовного дела по факту квартирных краж. Для чертежа мест совершения преступлений была использована программа цифровой картографии, которая показала, что почти все эти кражи были совершены недалеко от автомагистралей. Это позволило выдвинуть версию о том, что к этому причастны преступные группы, которые специализировались на кражах со взломом, путешествующих в разных регионах. Полученная карта также наглядно показала, что совершенные карты находились недалеко от кладбищ. Основываясь на этих данных, возле кладбищ были сконцентрированы патрульные наряды, что позволило задержать лиц, являющихся членами преступной группы, называемых IrishTravelers(Ирландские путешественники).

В городе Орора штата Колорадо закономерностью географической сгруппированности краж со взломом послужили время совершения, расположение, метод взлома и характеристики похищенного имущества. События имели место во второй половине дня в односемейных домах, при этом было очевидно, что места проникновения в дома и преступное поведение на месте преступления (включая повреждение имущества в доме) по способу достаточно схожи. Эта информация позволила немедленно определить и задержать подозреваемого, домашний адрес которого был в центре сгруппированного картографического анализа.

В городе Кноксвилле штата Теннеси по делу об изнасиловании на карте были отображены места проживания лиц, ранее привлекавшиеся к ответственности и проживающие недалеко от места преступления. Согласно полученных данных установлено, что в пределах 2 миль от места преступления проживало 5 ранее судимых за преступления против половой неприкосновенности, 15 условно-досрочно-освобожденных и 2 несовершеннолетних правонарушителя. Их оперативная проверка позволила идентифицировать преступника. В последующем данный опыт получил распространение и в случае совершения преступлений, потерпевшим представлялись для опознания подозреваемые, адреса которых устанавливались по цифровой карте, путем сопоставления их близости от мест совершения преступлений.

Следовательно, при картографическом анализе преступлений, отсутствие возможности интегрировать базу данных об адресах проживания подучетных лиц, лишает оперативного получения сведений о местах проживания возможных подозреваемых.

Дальнейший опыт применения правоохранительными органами зарубежных стран цифровой картографии преступлений связан с применением в конце 80 — начале 90 годов XX века полноценных ГИС, т.е. использующих глобальную систему координат. Этот период был связан со снижением цен на компьютеры, когда затраты на компьютерную обработку информации стали снижаться и программное обеспечение стало более доступным. Некоторые департаменты полиции даже модифицировали версии программных обеспечений под индивидуальные потребности.

Экспертная оценка полицейских департаментов, проводимая в 1997-98 годы показала, что только 13 процентов из 2004 опрошенных ответили, что департаменты используют компьютерную картографию. Более чем одна треть сотрудников в крупных департаментах (где штатная численность более 100 сотрудников полиции) ответили, что используют, однако, только 3 процента сотрудников из числа небольших подразделений дали аналогичный ответ. Картография преступности использовалась в основном сотрудниками по анализу преступлений и небольшим количеством патрульных полицейских.

Другие сведения, полученные в ходе экспертной оценки, касающихся компьютерной картографии, показали, что 88 процентов опрошенных пользовались имеющимися в наличии программами по работе с ГИС, из них Maplnfo(около 50 процентов), ArcView(около 40 процентов), Arclnfo(около 20 процентов) и других (около 25 процентов). Некоторые департаменты не ограничивались только одним программным продуктом. Среди департаментов полиции, применяемых картографию, приблизительно 38 процентов модифицировали некоторые параметры программного обеспечения и 16 процентов использовали технологию глобальной системы позиционирования (GPS).

С одной из важных проблем, с которой пришлось столкнуться при использовании ГИС, является работа с корректностью ввода адресных сведений. Сущность данной проблемы заключалась в том, что  адреса, как правило, неоднозначны и ошибочно вводятся в поля установочных параметров.

К таким общим ошибкам относятся:

• Присвоение улице неверного идентификатора направления, таких как направления на восток вместо запада или севера вместо юга.
• Присвоение улице неверного суффикса или типа улицы (Например, «avenue» (проспект) вместо «boulevard» (бульвар) или отсутствие суффикса в названии улицы, где его наличие обязательно).
• Использование сокращений не распознаётся базой данных улиц (Например, St., Ave., Av., orBlvd.).
• Орфографические ошибки в названии улиц.
• Полное отсутствие адреса.

Другая проблема, не менее важная, была связана с присвоением геокода адресам совершения преступлений. Геокодирование является необходимым условием для картографии преступлений, поскольку это главный способ получить в ГИС сведения о местах совершения преступлений или связанных с ним данных. Учеты преступлений всегда содержат адреса или другие характеристики определения мест их совершения, и поэтому данная информация позволяет связать между собой базу данных учета преступлений и электронной карты.

Вначале ГИС осуществляет попытку автоматического геокодирования, в ходе которого адреса мест совершения преступлений либо другие сведения, имеющие адресную привязку сверяются с существующей базой данных адресов. Совпавшим адресам моментально назначаются соответствующие координаты. Данный процесс осуществлялся автоматически в один этап. Затем необходимо было заняться адресами, которые не были автоматически геокодированы.

Что же касается отечественного опыта использования ГИС в информационно-аналитическом обеспечении, то их история исчисляется единицами, из последних следует отметить попытки визуализировать места совершенных преступлений в городе Москве и Московской области и Республике Марий Эл. Однако, как известно, до настоящего времени отечественные правоохранительные органы лишены возможности использовать ГИС как в качестве эффективного инструмента информационно-аналитического обеспечения, так и в целях выявления, раскрытия и расследования преступлений.

До недавнего времени решением специализированных задач, связанных с выявлением, раскрытием и расследованием преступлений были так называемые АРМы (автоматизированные рабочие места) и СТРАСы (специализированные территориально распределенные системы). На сегодняшний день в ОВД насчитывается несколько тысяч наименований разнообразных АРМов и СТРАСов. Наряду с этим, из-за отсутствия единых подходов в области информатизации, нехватки ведомственных стандартов и унифицированных аппаратно-программных решений реально функционирует лишь их малая часть.

В настоящее время проводятся работы по выработке единых решений для их интеграции в единое информационное пространство (ЕИП). В частности, разрабатываются типовые программно-технические комплексы (ПТК) нескольких видов. В рамках реализации Программы МВД России «Создание ЕИТКС ОВД» в 2005-2007 гг. во всех информационных центрах внедрен ПТК «ИБД-Р». Для ведения фототек внедрена автоматизированная информационная система «СОВА» («СОВА-Опознание»).

Тем временем, такие просчеты и постоянное обновление программных средств, не оправдывающих себя в практической деятельности, не позволяют эффективно выполнять свои функции тем, кто действительно находится в прямой зависимости от специализированных учетов.

Так, в городе Новосибирске в 2011 году была зарегистрирована серия квартирных краж, которая продолжалась в течение трех месяцев в разных местах города. При этом территория обслуживания города Новосибирска имеет распределение между десятью территориальными органами внутренних дел. Раскрытие данной серии преступлений потребовало обобщения и анализа информации с целью выявления закономерностей между совершенными преступлениями.

Управлением уголовного розыска ГУ ГУВД по Новосибирской области был направлен запрос в подразделение оперативно-розыскной информации на проведение комплексного анализа с графическим отображением на карте мест совершения прступлений, сбыта похищенного имущества и других сведений, представляющих оперативный интерес для организации работы по раскрытию данной серии квартирных краж. Из подразделения оперативно-розыскной информации поступил ответ, в котором сославшись на ведомственные нормативно-правовые акты, не предусматривающие проведение их подразделением картографического анализа преступлений по запросам оперативных подразделений ОВД, предоставили только усеченный анализ, который не представлял интереса для сотрудников уголовного розыска из-за наличия у них таких же сведений.

В связи с тем, что задача не была выполнена в полном объеме, центральным аппаратом уголовного розыска был подготовлен подробный картографический анализ на бумажной карте г.Новосибирска с отражением 25 мест совершения квартирных краж и сведений, полученных из подразделения оперативно-розыскной информации, а также информация, полученная сотрудниками уголовного розыска  по оперативно-справочным учетам ОВД, в том числе КУСП.

Подготовленный картографический анализ представил общую картину совершенных преступлений, которая позволила установить, что преступники совершали кражи с определенной концентрацией в одних районах, а затем в других районах. Это было связано с тем, что на территории обслуживания ОВД после совершения ряда краж усиливалась плотность нарядов наружных служб, что служило для преступников своего рода предупреждением того, что на данной территории в ближайшее время совершать преступления не стоит. После чего они продолжали совершать квартирные кражи на сопредельной территории, где были благоприятные условия для продолжения своей преступной деятельности.

Последующая реализация оперативно-розыскных мероприятий на основе подготовленного картографического анализа преступлений, способствовала раскрытию серии квартирных краж. Задержание преступников и пресечение их противоправной деятельности позволило остановить серию фактов хищения имущества из квартир граждан в городе Новосибирске.

Использование функций ГИС при организации профилактики правонарушений представляют широкие возможности в плане информационно-аналитического обеспечения и являются необходимыми на современном этапе для успешного решения задач, стоящих перед правоохранительными органами.

Рассмотренные выше проблемы должны быть предусмотрены при формулировании требований к функциям ГИС для использования в информационно-аналитическом обеспечении деятельности ОВД по профилактике правонарушений. Однако отдельные аспекты использования геоинформационных систем представляют собой достаточно сложные процессы и нуждаются не только в практике и опыте, но и требуют комплексного и системного подходов для проектирования данных систем под нужды правоохранительных органов.

Список использованной литературы:

1. 1.Thomas F.Rich. The Chicago Police Department’s Information Collection for Auto mated Mapping (ICAM) Program — U.S. Department of Justice, Washington, DC – 1996 г.
2. Michael D. Maltz, Andrew C. Gordon, Warren Fredman. (2000) [1990]. Mapping Crime in Its Community Setting: Event Geography Analysis.http://www.uic.edu/depts/lib/forr/pdf/crimjust/mappingcrime.pdf
3. Об информации, информационных технологиях и о защите информации [Текст]: Федеральный закон от 27 июля 2006 г. №149-ФЗ // Российская газета. – 2006. – 29 июля
4. Об оперативно-розыскной деятельности [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 12 августа 1995 года №144 – ФЗ // КонсультантПлюс: Высшая школа: учеб. пособие. Спец. подборка прав. док. и учеб. материалов к осеннему семестру 2008 г. / КонсультантПлюс. – М., 2008. – 1 электрон. опт. диск CD-ROM. – 12 см. – Мин. аппарат. и программ. требования: WindowsME/NT4/2000/XP/Vista: Загл. с этикетки диска
5. Об обязательном экземпляре документов [Текст]: Федеральный закон от 29 декабря 1994 г. №77-ФЗ (с изм. и доп. от 27 декабря 2000 г., 11 февраля, 24 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г.) // Российская газета от 17 января 1995 г
6. Концепция формирования в Российской Федерации Электронного правительства до 2010 года от 6 мая 2008 г. [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: Высшая школа: учеб. пособие. Спец. подборка прав. док. и учеб. материалов к осеннему семестру 2008 г. / КонсультантПлюс. – М., 2008. – 1 электрон. опт. диск CD-ROM. – 12 см. – Мин. аппарат. и программ. требования: Windows ME/NT4/2000/XP/Vista: Загл. с этикетки диска
7. 7.Концепция использования информационных технологий в деятельности федеральных органов государственной власти до 2010 года [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: Высшая школа: учеб. пособие. Спец. подборка прав. док. и учеб. материалов к осеннему семестру 2008 г. / КонсультантПлюс. – М., 2008. – 1 электрон. опт. диск CD-ROM. – 12 см. – Мин. аппарат. и программ. требования: Windows ME/NT4/2000/XP/Vista: Загл. с этикетки диска
8. 8.Концепция управления государственными информационными ресурсами: [Электронный ресурс]: Рекомендована Правительством Российской Федерации для использования при разработке федеральных программ по формированию общедоступных государственных информационных ресурсов. – Режим доступа: www. URL: elrussia/166776
9. Электронная Россия (2002–2010 годы): Федеральная целевая программа [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: Высшая школа: учеб. пособие. Спец. подборка прав. док. и учеб. материалов к осеннему семестру 2008 г. / КонсультантПлюс. – М., 2008. – 1 электрон. опт. диск CD-ROM. – 12 см. – Мин. аппарат. и программ. требования: Windows ME/NT4/2000/XP/Vista

 

УДК 63:339.564 (71)

Григорьева Е., кандидат биологических наук, доцент факультета мировой политики ГАУГН

Grigorieva E., Cand. Sci. (Biology), Assistant Professor, State Academic University for Humanities, World Politics Faculty

Опыт Канады по поддержке аграрного сектора в связи с обязательствами в ВТО

Domestic Support of Canadian Agriculture in the WTO Obligation Context

В работе анализируется выполнение Канадой обязательств в рамках ВТО по поддержке аграрного сектора. Рассмотрены меры и уровень поддержки за период с 1995 по 2012 годы.

Summary

The article analyses Canada’s compliance with WTO commitments on domestic support of agriculture sector.  It examines measures and support levels for the period from 1995 to 2012.

Ключевые слова: Канада, ВТО, Соглашение по сельскому хозяйству, внутренняя поддержка, агрегатный показатель поддержки, меры «желтой корзины», меры «зеленой корзины», пороговые значения поддержки («de minimis»), программы управления рисками, прямые выплаты, «несвязанная» поддержка доходов.

Keywords: Canada, WTO, Agreement on Agriculture, domestic support, Aggregate Measurement of Support, «amber box» measures, «green box» measures, «de minimis», business risk management programmes,  direct payments, decoupled income support.

Важным элементом Соглашения ВТО по сельскому хозяйству (далее -Соглашение), регулирующим выполнение обязательств стран-членов ВТО в области агропромышленного комплекса, являются обязательства по сокращению внутренней поддержки национальных производителей сельскохозяйственных товаров, оказывающей влияние на торговлю. Правительствам при этом оставлена свобода действий в отношении выбора мер, которые подлежат сокращению и которые могут быть сохранены.

В соответствии со Статьями 6, 7 и Приложением 2 Соглашения все меры внутренней поддержки разделены на две категории. Первая категория — это разрешенная поддержка. Она представляет собой субсидии, минимально влияющие на торговлю — т.н. меры «зеленой корзины». Ко второй категории относятся субсидии, оказывающие искажающее воздействие на торговлю —       т. н. меры «желтой корзины», включаемые в агрегатный показатель поддержки (АПП) (Aggregate Measurement of Support), который подлежит поэтапному сокращению [1]. В списках обязательств стран-членов ВТО объем поддержки в рамках АПП должен быть снижен на 20% в течение 6 лет. Канада обязалась снизить АПП с исходного уровня 5,4 млрд. долл. (это базовый уровень поддержки, рассчитанный как средняя величина за 1986-1988 гг.) до 4,3 млрд. долл. в 2000 г. (примечание – здесь и далее сумма указывается в канадских долларах). В настоящее время эта величина — «связанный АПП» — является годовым обязательством Канады как члена ВТО по допустимой внутренней поддержке в сельском хозяйстве. Текущий АПП за год не должен превышать связанный АПП.

Выполняя свои обязательства по сокращению поддержки аграрному сектору в рамках ВТО, в августе 1995 г. Канада прекратила действие Закона о транспортировке зерна из западных территорий (Western Grain Transportation Act), в результате чего были отменены транспортные субсидии, а суммарный показатель АПП уже в 1995 г. был на уровне 2,1 млрд. долл.  В целом, суммарная внутренняя поддержка в рамках «желтой корзины» с 1995 по 2012 гг. варьировала от 1,5 до 3,8 млрд. долл. (Рис.1). Максимальный уровень наблюдался в 2002 г., что явилось результатом увеличения расходов по страховым программам в связи с сильной засухой в западных прериях Канады в 2001/2002 гг.

Рис. 1.  Общая внутренняя поддержка сельскому хозяйству в Канаде в 1995 -2012 гг. Источник: Составлено на основе нотификаций Канады в Комитет по сельскому хозяйству ВТО

АПП рассчитывается как годовая сумма поддержки производителям конкретных товаров (АПП, связанный с конкретным продуктом — СКП) и поддержки всей отрасли (АПП, не связанный с конкретным продуктом –НСКП). В соответствии со Статьей 6.4 (а) и (b) Соглашения в расчет ежегодного текущего уровня поддержки, который отслеживается на предмет выполнения обязательств страны в сравнении со «связанным» уровнем, не включается «минимальная» (de minimis) поддержка, не превышающая 5% стоимости продуктов для СКП и 5% стоимости продукции для НСКП. С 1995 по 2012 гг. ежегодный объем поддержки, не связанной с конкретным продуктом, не превышал 5% общей стоимости сельскохозяйственного производства и соответственно не включался в показатель текущего АПП (Рис. 2). Исключения составляет показатели для 2001 и 2002 гг. из-за больших расходов по страховым программам в связи сильной засухой, о чем упоминалось выше.

Значения АПП для конкретных продуктов в целом не превышали   пятипроцентный минимальный пороговый уровень. Основные субсидии, включаемые в текущий АПП, предоставляются молочному сектору. Это связано с поддержкой цен в рамках системы регулирования производства продукции (система «supply management»). В 2003 г. значительные средства направлялись производителям говядины, понесшим убытки после обнаружения в Альберте случая губкообразной энцефалопатии крупного рогатого скота.

Рис. 2. Минимальные (de minimis) уровни поддержки, не включаемые в обязательства по сокращению в 1995 -2012 гг..

СКП — связанная с конкретным продуктом поддержка; НСКП — не связанная с конкретным продуктом поддержка.

Источник: Составлено на основе нотификаций Канады в Комитет по сельскому хозяйству ВТО

В результате действия правила о минимальных уровнях текущие показатели АПП Канады с 1995 по 2012 гг. были всегда ниже допустимой внутренней поддержки сельскохозяйственного сектора (связанного АПП) (Рис. 3). Это свидетельствует о том, что Канада имеет достаточный потенциал для дополнительного использования мер поддержки «желтой корзины».

Рис. 3. Текущий и связанный в рамках ВТО агрегированный показатель поддержки (АПП) сельского хозяйства Канады в 1995 -2012 гг. Источник: Составлено на основе нотификаций Канады в Комитет по сельскому хозяйству ВТО

Членство в ВТО оказало значительное влияние на эволюцию программ управления коммерческими рисками (business risk management) в сельском хозяйстве Канады. Был совершен переход от программ поддержки отдельных товаров к программам, позволяющим производить стабилизационные выплаты на основе доходов целых ферм. Переход на поддержку «целой фермы» активно начался в Канаде после принятия в 1991 г. Закона по защите фермерских доходов (Farm Income Protection Act), в соответствии с которым был разработан ряд специальных программ по стабилизация доходов фермеров (Safety Net Programs). Одной из таких программ стала Программа cтрахования уровня чистых доходов (Net Income Stabilisation Account — NISA), позволяющая фермерам делать вклады на персональный банковский счет, на который федеральное и провинциальное правительство вносят сумму, равную сумме этих вкладов, при этом деньги можно снимать со счета, когда фермерский доход бывает низким [2].

В дальнейшем на основе NISA была разработана Программа стабилизации доходов в канадском сельском хозяйстве (Canadian Agricultural Income Stabilization Program — CAIS), реализуемая c 2003 по 2008 гг. в рамках пятилетнего соглашения между федеральным и региональными правительствами (Agricultural Policy Framework). В новом пятилетнем стратегическом плане по поддержке аграрной отрасли «Ускорение роста» (Growing Forward), действовавшем с 2008 по 2013 гг., а также в рамках текущего пятилетнего плана «Ускорение роста 2» (Growing Forward 2) роль программы стабилизации доходов в случае убытков выполняет программа «Агристабилити» (AgriStability). По этой программе выплаты производятся при снижении нормы прибыли более чем на 15 процентов по сравнению со средним значением этого показателя за предыдущие пять лет. При этом участники программы должны внести взнос в размере 3,8 долл. на 1000 долл. стандартной нормы прибыли [3]. К программам управления коммерческими рисками также относятся: программа «АгриИнвест» (AgriInvest) по субсидированию накоплений для восполнения потерь при небольших снижениях норм прибыли и для инвестиционных проектов; программа «Агрострахование» (AgriInsurance), предусматривающая долевое участие государства в расходах по страхованию производства от потерь в случае стихийных бедствий; программа «Агровосстановление» (AgriRecovery) для предоставления сельхозпроизводителям специальной помощи в случае стихийных бедствий [3,4]. Расходы по этим программам представляют меры государственной поддержки в рамках «желтой корзины» и составляют значительную часть АПП, не связанного с конкретным продуктом, что отражается в соответствующих нотификациях Канады (Таблица).

Таблица. Величина не связанного с конкретным продуктом агрегированного показателя поддержки (АПП) сельского хозяйства в Канаде в 2011 -2012 гг. (млн. долл.)

Источник: составлено на основе G/AG/N/CAN/98, G/AG/N/CAN/104

Меры «зеленой корзины» исключены из обязательств по сокращению. В соответствии с п.1 Приложения 2 Соглашения страна-член ВТО может отнести к данной категории внутренней поддержки субсидии, предоставляемые на основе правительственных программ, финансируемых из государственного бюджета, а не за счет средств потребителей (например, путем административного регулирования цен); также действие таких субсидий не должно выражаться в поддержании цен производителей. Меры «зеленой корзины» делятся на две группы.  К первой группе относятся государственные услуги общего характера, предусматривающие государственные расходы на научные исследования, образование, консультирование, инспекционные услуги, маркетинг и продвижение товаров, развитие инфраструктуры. Канада широко пользуется этими видами поддержки, причем наибольшая доля расходов в общем объеме услуг приходится на инспекционные услуги и научные исследования (38% и 30% соответственно в 2012 г.) [5]. В первую группу мер «зеленой корзины» также включаются правительственные программы создания резервов для обеспечения продовольственной безопасности и расходы на предоставление продовольственной помощи нуждающейся части населения (внутренняя продовольственная помощь). Эти формы поддержки в Канаде не используются.

Ко второй группе мер «зеленой корзины» относятся программы прямых выплат производителям сельскохозяйственной продукции. При этом государство напрямую выплачивает фермерам заранее определенную сумму, независимо от рыночных цен. Значительна часть прямых выплат предназначена для поддержки доходов производителей. Прежде всего, это «несвязанная» поддержка доходов, при которой сумма таких выплат не связана с производством продукции и не влияет на объемы производства и виды производимой продукции (decoupled income support) (п.6 Приложения 2 Соглашения). После отмены Закона о транспортировке зерна из западных территорий первые «несвязанные» выплаты были осуществлены в 1995 и 1996 г.г. (889 млн. долл. и 763 млн. долл. соответственно) в рамках Программы платежей для производителей зерна западных провинций в переходный период (Western Grain Transition Payments Program) [6,7]. и в 2000 г. по федеральным программам адаптации для Саскачевана и Манитобы  (Canada-Saskatchewan and Canada-Manitoba Adjustment Programs) (360 млн. долл.) [8]. В 2003 и 2004 г. г.  в рамках Программы поддержки отрасли в переходный период (Transitional Industry Support Program) и Программы оплаты фермерских доходов (Farm Income Payment Program) федеральное правительство оказывало «несвязанную» поддержку доходов фермеров, пострадавших после обнаружения случая губкообразной энцефалопатии крупного рогатого скота, приведшего к временной потере ряда экспортных рынков [9,10]. Последний раз «несвязанную» поддержку правительство предоставило в 2005 г. по Программе платежей производителям зерновых и масличных (Grains and Oilseeds Payment Program), понесшим убытки после снижения цен на эти культуры в течение последних десяти лет [11,12].

Основная часть прямых выплат в рамках «зеленой корзины», предназначенных для поддержки доходов канадских производителей, осуществляется в рамках правительственных программ страхования и обеспечения безопасности доходов в соответствии с критериями п.7 Приложения Соглашения.  Право на такие выплаты определяется потерями в доходах, превышающими 30 процентов от среднего валового дохода за предыдущие три года. Программа, по которой оказывается этот вид поддержки, является специальным Компонентом упомянутой выше общей программы стабилизации доходов «Агристабилити», предназначенным для компенсации потери доходов от стихийных бедствий (Income Disaster Component of AgriStability) [13].  Аналогичный компонент имела программа стабилизации доходов CAIS, являющаяся предшественницей «Агристабилити» [14]. Ежегодный объем рассматриваемого вида выплат находится на уровне 500-700 млн. долл. Наибольшие значения  наблюдались в 2004 и 2005 гг.. (1344 млн. долл. и 1184 млн. долл. соответственно), что явилось результатом увеличения размеров компенсации доходов фермерам, понесшим убытки после обнаружения случая губкообразной энцефалопатии крупного рогатого скота и снижения цен на зерновые. В это же время, как отмечалось выше, оказывалась также «несвязанная» поддержка доходов. В результате в эти годы выплаты канадским производителям в рамках «зеленой корзины» по программам прямой поддержки превышали выплаты при реализации услуг общего характера (Рис. 4).

Рис.  4. Оценка мер внутренней поддержки в Канаде, исключаемых из обязательств по сокращению в рамках ВТО (меры «зеленой корзины») в 1995 -2012 гг. Источник: Составлено на основе нотификаций Канады в Комитет по сельскому хозяйству ВТО

Следует отметить, что в категорию прямых выплат попадают также незначительные суммы по программам охраны окружающей среды, составляющие порядка 3,4% от всей суммы поддержки канадских фермеров в рамках «зеленой корзины».

В целом в структуре мер поддержки Канадой сельского хозяйства в рамках «зеленой корзины» основная часть финансовых ресурсов направляется на оказание услуг общего характера (прежде всего, как отмечалось выше, на инспекционные услуги и научные исследования) — до 76% от всего объема средств. В то же время для США этот показатель составляет всего 8%, а основное финансирование идет на реализацию программ внутренней продовольственной помощи — до 84% от общего объем средств, выделяемых на оказание поддержки сельскому хозяйству в рамках «зеленой корзины»  (Рис. 5).

Рис.5. Структура мер поддержки сельского хозяйства, освобожденных от обязательств в ВТО по сокращению (меры «зеленой корзины»), в Канаде и США в 2012 г. Источник: Составлено на основе нотификаций G/AG/N/CAN/104, G/AG/N/USA/100.

Проведенный анализ предоставления поддержки сельскохозяйственным производителям в соответствии с обязательствами Канады в ВТО показал соблюдение этой страной правил и лимитов, установленных Соглашением по сельскому хозяйству ВТО. Основной вывод — членство в ВТО определяет параметры формирования и реализации аграрной политики Канады.

Литература

1. Agreement on Agriculture [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.wto.org/english/docs_e/legal_e/14-ag.pdf.
2. Григорьева Е. О программах стабилизации доходов фермеров в Канаде // Информационный бюллетень Минсельхозпрода России. – 1997. № 5-6. – С.55-57.
3. World Trade Organization (WTO). 2011. Trade Policy Review: Canada, WT/TPR/S/246/Rev.1.
4. World Trade Organization (WTO). 2015. Trade Policy Review: Canada, WT/TPR/S/314.
5. World Trade Organization (WTO). 2015. Notification: G/AG/N/CAN/104.
6. World Trade Organization (WTO). 2010. Notification: G/AG/N/CAN/17/Rev. 1.
7. World Trade Organization (WTO). 2010. Notification: G/AG/N/CAN/35/Rev. 1.
8. World Trade Organization (WTO). 2010. Notification: G/AG/N/CAN/53/Rev. 1.
9. World Trade Organization (WTO). 2010. Notification: G/AG/N/CAN/69/Rev. 1.
10. World Trade Organization (WTO). 2010. Notification: G/AG/N/CAN/71/Rev. 1.
11. World Trade Organization (WTO). 2010. Notification: G/AG/N/CAN/82.
12. World Trade Organization (WTO). 2009. Notification: G/AG/N/CAN/73.
13. World Trade Organization (WTO). 2012. Notification: G/AG/N/CAN/91.
14. World Trade Organization (WTO). 2006. Notification: G/AG/N/CAN/64.

 

Александр Радионов

Alexander Radionov

Кандидат экономических наук, доцент

Candidate of Economic Sciences, Associate Professor

Московский финансово-промышленный университет, г. Москва

Moscow Financial-Industrial University, Moscow

Методика анализа кредитного портфеля банка в соответствии с целями кредитной политики

Аннотация: кредитные операции являются одной из самых доходных статей банковского сектора и банковского бизнеса. За счет кредитных операций формируется основная часть чистой прибыли, которая отчисляется в резервные фонды и идет на выплату дивидендов акционерам банка. Сами банки предоставляют различные кредитные программы как физическим, так и юридическим лицам из различных средств: привлеченных, собственных или заемных.

Abstract: credit operations are one of the most profitable items of the banking sector and banking. By lending formed the bulk of the net profit, which is deducted to reserve funds and goes to the payment of dividends to shareholders of the bank. The banks themselves offer various loan programs for both individuals and legal entities from different funds: borrowed, own or borrowed.

Ключевые слова: методика, анализ, кредит, банк, кредитный портфель.

Keywords: methodology, analysis, credit, bank, credit portfolio.

Особенности развития финансовой системы России привели к тому, что именно на коммерческие банки легла основная нагрузка перераспределения ресурсов. Основным же инструментом перераспределения стал банковский кредит, в результате чего кредитная деятельность приобрела для банков фундаментальное значение.

Оценка кредитной деятельности, полученная на базе проводимого анализа, является основанием для принятия стратегических решений в части перспективного развития банка. Однако в настоящее время методы анализа кредитной деятельности банка, представленные в литературе, имеют ряд недостатков, что актуализирует вопросы формирования более полного и объективного подхода к анализу кредитного портфеля банка.

Основная проблема методов анализа, представленных в литературе заключается в том, что указанные в них шаги невозможно реализовать на практике лишь потому, что у пользователей отсутствует в наличии информационные первичные для анализа материалы. Так, например, в работе Г.Щербаковой в разделе «Анализ выданных банком ссуд» предложено использовать для исследования такие формы банковской отчетности, как №0409115 «Информация о качестве ссуд, ссудной задолженности и приравненной к ней задолженности», №0409128 «Данные о средневзвешенных процентных ставках по кредитам, предоставленным кредитной организацией» и др., которые получить в открытом доступе не представляется возможным. В этой связи, предложенные в книге методы, теряют свою практическую применимость для внешних аналитиков, например, аутсайдеров банка или внешних экспертов. В учебном пособии авторов Ю.Г Вешкина и Г.Л. Авагяна в главе «Анализ кредитных операций коммерческого банка» отсутствует коэффициентный анализ кредитной деятельности, что не позволяет сделать объективное заключение о состоянии кредитного портфеля в банке.

Поэтому, на наш взгляд, в настоящее время существует реальная потребность в формировании такого метода, который бы учитывал все перечисленные недостатки. Автор врпредлогает развернутую формальную методику, содержащую в себе аспекты анализа основных видов деятельности банка с интерпретацией возможных полученных результатов. Особенное внимание уделено коэффициентному анализу кредитной деятельности банка как наиболее распространенному виду анализа, используемому в современных банках. Особенностью данного метода является то, что его можно провести, используя формы банковской отчетности, предоставленные в открытом доступе как непосредственно коммерческими банками в своих официальных источниках, так и на сайте Банка России.

Автор допускает, что полученные оценки могут быть недостаточными из-за отсутствия более детализированного первичного информационного материала и содержать некоторые погрешности, однако результаты такого анализа будут достаточными для внешних пользователей, желающих получить представление об исследуемом ими банке.

Целью анализа информации о кредитной деятельности банка является оценка ее состояния для получения собственного мнения внешних пользователей о соответствии возможностей банка их требованиям путем определения положительных и отрицательных сторон банковской кредитной деятельности.
Анализ любого вида деятельности банка, в т.ч. и его кредитной деятельности, необходимо начинать с оценки положения банка на соответствующем рынке, его конкурентоспособности, а также с изучения изменений, происходящих на самом рынке.

С целью определения места анализируемого банка на рынке следует рассчитать ряд абсолютных значений кредитного портфеля, являющегося результатом кредитной деятельности банка, и относительных показателей, характеризующих эту деятельность.

Под кредитным портфелем понимается совокупность требований банка по предоставленным кредитам различным заемщика. Для расчета объема кредитного портфеля можно использовать наиболее доступную форму бухгалтерской отчетности «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации (№0409101)», откуда получают данные по остаткам денежных средств на следующих балансовых счетах:

• Межбанковские кредиты: счета 320 (без учета 32015), 321 (без учета 32115);
• Кредиты, предоставленные Министерству финансов России: счет 441 (без учета 44115);
• Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления: счет 442 (без учета 44215);
• Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам: счет 443 (без учета 44315);
• Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления: счет 444 (без учета 44415);
• Кредиты, предоставленные юридическим лицам различных форм собственности: счет 445 (без учета 44515), 446 (без учета 44615), 447 (без учета 44715), 448 (без учета 44815), 449 (без учета 44915), 450 (без учета 45015), 451 (без учета 45115), 452 (без учета 45215), 453 (без учета 45315);
• Кредиты, предоставленные физическим лицам- частным предпринимателям: счет 454 (без учета 45415);
•  Кредиты, предоставленные физическим лицам: счет 455 (без учета 45515);
• Кредиты, предоставленные юридическим лицам- нерезидентам: счет 456 (без учета 45615);
• Кредиты, предоставленные физическим лицам- нерезидентам: счет 547 (без учета 45715).

Следует отметить, что кредитование предприятий и организаций является в настоящее время приоритетным направлением деятельности российских банков. Основная причина таких приоритетов состоит в более низком кредитном риске по сравнению с кредитованием физических лиц, во-первых, потому, что предприятия имеют более транспарентную финансовую отчетность, а, во–вторых, возврат таких кредитов имеет более высокое обеспечение в виде залогов. Но уже сегодня данные приоритеты смещаются в сторону розничного кредитования, т.к. возможности получения банками доходов от кредитования юридических лиц исчерпываются, и банки вынуждены искать новые источники их получения. Поэтому в современных российских банках наряду с кредитованием юридических лиц, кредитование население является одним из наиболее перспективных направлений банковской деятельности.

Наибольшие темпы прироста той или иной статьи позволяют определить, в каком из секторов рынка банк проводит наиболее активную деятельность. Для получения более полной оценки можно рассчитать коэффициент опережения, сопоставив темпы прироста каждой из статей с темпами прироста совокупного кредитного портфеля. В результате получают заключение о том, прирост какой статьи повлек за собой увеличение кредитного портфеля.

Кроме анализа кредитной деятельности банка, проведенного по балансовым счетам формы №101, необходимо обратить внимание и исследовать деятельность банка в части оформленных сделок по кредитным линиям. Банк России предусматривает существование двух видов кредитных линий – «под лимит выдачи» и «под лимит задолженности». Предусматривается также комбинированная форма, включающая в себя оба указанных условия.

Под «лимитом выдачи» понимается заключение банка договора с клиентом, условием которого является выдача определенной суммы средств (накопительно). Выдача кредита осуществляется траншами, при выдаче последнего транша, когда общая сумма выданных средств достигается равной договору, кредитная линия считается исчерпанной, независимо от того происходило ли погашение кредита заемщиком. Невыплаченные, но зарезервированные под кредитную линию денежные средства учитываются на внебалансовом счете 91316. Данные денежные средства, по сути, являются кредитом, но до тех пор, пока они не выплачены, относятся к обязательствам банка.

Под «лимитом задолженности» понимается выдача денежных средств клиенту в виде кредита, но при условии, что клиент погашает часть полученных ранее средств до размера, предусмотренного банком в договоре. Новый транш кредитной линии выдается только тогда, когда максимальная задолженность клиента банку будет равна оговоренной в кредитном договоре.

Зарезервированные под этот вид кредитной линии денежные средства учитываются банком на внебалансовом счете 91317.

Исследования остатков денежных средств на указанных счетах проводят в динамике, в результате чего делается прогноз об объемах денежных средств, которые будут размещены банком в перспективе.

Литература

1. Банковское дело: учеб. для вузов / под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кро-ливецкой – 2-е изд., доп. – Спб.: Питер-Юг, 2014. – 400 с.;

2. Банковское дело: дополнительные операции для клиентов: Учебник /под ред. проф. Тавасиева А.М. – М.: Финансы и статистика, 2013. — 416с.

3. Экономический анализ деятельности коммерческого банка / Г.С. Батра-кова: Учебник. – М.: Кнорус, 2015. – 368 с.;

УДК 338.45

Артющик Виктория Дмитриевна

Студентка Инженерно-экономического института

Московского авиационного института (национального исследовательского университета), г. Москва

Гусаков Андрей Геннадьевич

Студент Инженерно-экономического института

Московского авиационного института (национального исследовательского университета), г. Москва

Тихонов Алексей Иванович

Кандидат технических наук, доцент

Директор Инженерно-экономического института

Московского авиационного института (национального исследовательского университета), г. Москва

Artyushchik Victoria D.

Student of  Engineering and Economics Institute

Moscow Aviation Institute (National Research University), Moscow

Gusakov Andrey G.

Student of  Engineering and Economics Institute

Moscow Aviation Institute (National Research University), Moscow

Tikhonov Alexey I.

Candidate of Technical Sciences, Associate Professor

Director Engineering and Economics Institute

Moscow Aviation Institute (National Research University), Moscow

РАЗВИТИЕ АВИАЦИОННОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В УСЛОВИЯХ ИМПОРТОЗАМЕЩЕНИЯ

DEVELOPMENT OF AVIATION INDUSTRY OF THE RUSSIAN FEDERATION IN CONDITIONS OF IMPORT SUBSTITUTION

Аннотация. В связи с введением экономических санкций со стороны целого ряда стран против Российской Федерации наиболее остро встал вопрос импортозамещения и поддержки отечественного производителя в авиационной промышленности. Для осуществления комплекса мер необходимо сформулировать и начать реализацию новой адекватной стратегии развития авиационной отрасли на государственном уровне. Рынок поставок авиационных компонентов является традиционно закрытым, поскольку количество участников ограничено, и все поставщики комплектующих и систем находятся в тесной взаимосвязи, что необходимо учитывать при  реализации политики импортозамещения в этом сегменте. В настоящее время отечественные и «союзные»  поставщики формируют новый внутренний российский рынок потребления. Таким образом, введенные санкции дают уникальный шанс загрузить заказами и развить нашу авиационную промышленность, гарантировать безопасность страны, создать десятки тысяч рабочих мест и тем самым обеспечить подъем российской экономики.

Summary. In connection with the introduction of economic sanctions by the US and the European Union against the Russian Federation there was a question of import substitution, which requires stimulation and support of domestic producers in the aviation industry. To solve this problem it is necessary to formulate and begin implementation of adequate development of the aviation strategy at the state level. Aircraft components supply market is closed, because the number of participants is limited and all the suppliers of components and systems are closely connected, it is necessary to take into account the implementation of the import substitution policy in this segment. However, at present, domestic and «allied» suppliers form a new Russian domestic market consumption. Thus, the sanctions are given a chance to download orders and develop our aviation industry, guarantee the security of the country, to create tens of thousands of jobs and thereby ensure the rise of the Russian economy.

Ключевые слова: импортозамещение, авиационная промышленность, экономические санкции, программа импортонезависимости.

Keywords: import substitution, aviation industry, economic sanctions, import program.

Отличительной чертой российской авиационной отрасли является её большой потенциал, обусловленный историческими традициями в авиастроении.  С другой стороны, существует такая проблема, как отставание в уровне применяемых технологий по сравнению с зарубежными. Именно это обусловливает  высокую долю импорта в данном сегменте, хотя   российская авиационная отрасль располагает достаточной ресурсной базой и научно-технологическим потенциалом для производства конкурентоспособной продукции. Весьма прискорбно, что Россия, как страна с богатейшими традициями в авиастроении, оказалась в сильной зависимости от импортного оборудования, к чему привели отдельные политические решения  девяностых годов ХХ  века.

Отечественная  политика импортозамещения  — это целенаправленные действия правительства, направленные на создание, поддержку и развитие производства тех товаров, которые, будучи произведенными внутри страны, по объективным причинам могут обладать конкурентными преимуществами по отношению к аналогичным импортируемым товарам. [1] Импортозамещение обозначено на государственном уровне  как один из приоритетов для России, ведь потенциал страны позволяет производить самостоятельно большой список  товаров. В последнее время наблюдается замедление темпов роста импорта, что  является результатом осмысленной экономической политики государства по поддержке внутреннего производителя.  В 2015 году доля импорта в объёме розничных продаж в России опустилась до 36 % — рекордно низкого уровня за последнее десятилетие. [2]

Программы импортозамещения эффективны в таких отраслях реального сектора экономики,  где у нас  имеются очевидные конкурентные преимущества:  дешевое сырьё, насыщенный внутренний рынок, многолетние традиции и опыт.  В табл.1 представлены наиболее перспективные и конкурентоспособные отрасли для реализации импортозамещения. [3]

Таблица 1. Перспективные отрасли для реализации импортозамещающей политики

В настоящее время сформировались следующие предпосылки для создания концепции и программы импортозамещения, способных вывести российский рынок на более высокий уровень оснащенности для поддержания стабильности в условиях ограниченных поставок комплектующих и материалов из-за рубежа:

• сложившиеся международные условия;
• санкции со стороны целого ряда государств;
• снижение темпов собственного производства, финансово-экономическая динамика рынка;
• финансовые потери, которых можно было бы избежать при импортозамещении;
• «теневые» схемы при формировании государственных и корпоративных заказов на рынке представителями крупных западных компаний;
• низкий уровень технологической оснащенности российских производств и, как следствие, их низкая рентабельность;
• обеспечение военной безопасности страны.

Стоит отметить, что импортозамещающая политика имеет как очевидные преимущества для развития отрасли, так и недостатки, которые могут быть выявлены в ходе реализации программ. К преимуществам импортозамещения можно отнести внедрение новых технологий в производство, а также ускорение научно-технического прогресса в целом,  формирование собственного внутреннего рынка потребления и сохранение выручки внутри страны, развёртывание новых производств в отрасли, создание новых рабочих мест и снижение уровня безработицы, укрепление национальной безопасности страны.

К недостаткам импортозамещения относятся: низкая отдача отечественных предприятий вследствие протекционизма в государственной политике,  невыполнение обязательств, принятых в рамках вхождения нашей страны в ВТО, разрушение сложившихся международных коопераций в сфере производства, отсутствие конкуренции в процессе ценообразования на внутреннем рынке. 

Рис.1 Результаты опроса отечественных предприятий [4]

Основной проблемой на сегодняшний день остается отсутствие в нашей стране корпораций, способных производить и поставлять на рынок достойные аналоги зарубежным комплектующим, особенно в части  авиационной промышленности. Банальная нехватка сырья и всех необходимых материалов, а также низкое  качество продукции,  стоит особняком на пути успешной реализации импортозамещающей политики.

В июне 2016 года на Иркутском авиационном заводе состоялась официальная публичная презентация нового среднемагистрального пассажирского самолета МС-21 («Магистральный самолет XXI века»). Этот масштабный российский проект является вторым после Sukhoi Superjet 100 («Сухой Суперджет 100») в области гражданской авиации, который был создан без советского задела. В отличие от Sukhoi Superjet, рассчитанного на нишу региональных самолетов (дальность полета — 3 тыс. км), МС-21 рассчитан на полеты до 6 тыс. км. Лайнер создается в качестве замены моделей Ту-154 и Ту-204/214, а также самолетов зарубежного производства Airbus А320, Boeing 737 и др. «МС-21 по своему технологическому уровню превосходит те гражданские суда аналогичного класса, которые в настоящий момент летают», – отметил премьер-министр Д.А.Медведев, выразив уверенность, что Россия будет конкурентоспособна на мировом рынке самолетостроения. [5] Наше государство должно поставить цель по насыщению российскими самолетами всех российских авиакомпаний. Это должна быть стратегия стимулирования, а не запрещения, и наши производители с государственной поддержкой  должны предлагать перевозчикам более выгодный продукт, чем их конкуренты.

В общей сложности, доля импортных комплектующих в МС-21 составляет более 50%. (рис.1) К 2018 году планируется довести долю отечественных комплектующих до 80%. Из рисунка видно, что в основном  импортируются такие комплектующие как авионика, системы и двигатель. Именно по этим направлением и наблюдается технологическое отставание от зарубежных производителей. 

Рис.2 Комплектование российского самолета МС-21

Основная часть производства авиационных двигателей теперь сосредоточено в российских компаниях, входящих в Объединенную двигателестроительною корпорацию (ОДК)  и холдинг «Вертолеты России». Именно за счет их совместных усилий ожидается скорейшее внедрение новых образцов двигателей на наши новые гражданские самолеты и вертолеты. Перспективные отечественные разработки позволят добиться увеличения целого ряда технических характеристик в сравнение с зарубежными аналогами. Перед предприятиями поставлена задача создать производство той материальной части, которая на территории РФ не производилась.

Предприятие ОДК «Пермские моторы» подготовила современный Перспективный Двигатель тягой 14 тонн (ПД-14), который входит в проект семейства перспективных гражданских турбовентиляторных двигателей. Семейство двигателей ПД предназначено для установки на самолёты МС-21-200/300/400, а  более мощные модификации двигателя могут быть применены на Ту-214, Ил-96-300 и Ил-96-400Т. Цель проекта — завоевание более 10 % рынка турбовентиляторных двигателей в классе тяги 7—18 тонн. Удельный расход топлива на крейсерском режиме на 10—15 % меньше по сравнению с современными двигателями аналогичного класса тяги,  эксплуатационные расходы на 14—17 %, а стоимость жизненного цикла на 15—20 % меньше, чем у конкурентов. Серийный выпуск планируется уже с 2016 года, и будет выпускаться не менее 20-30 двигателей в год. По расчётам ОАК, примерно в 2019—2020 годах потребуется до 200 двигателей в год. Стоимость всей программы оценивается в 70 млрд рублей, из которых 35 млрд руб. будет выделено из бюджета. [6]

ММПО имени В.В. Чернышева, выполняя  приоритетный проект развития отечественной авиационной промышленности, приступило к серийному производству двигателя ТВ7-117В для нового вертолета Ми-38 и турбовинтового двигателя ТВ7-117СМ для регионального пассажирского самолета Ил-114,  добившись таким образом полного импортозамещения двигателей на ряде вертолетов и самолетов, где ранее использовались поставляемые с Украины элементы.

В 2015 году Правительством  России было разработано 20 отраслевых программ импортозамещения в гражданских отраслях промышленности.
Целью этих программ является создание и поддержание производств и разработок для обеспечения развития и перевооружения технологий, продукция которых сегодня импортируется в Россию. Следует  понимать, что ключевым «локомотивом» в этом процессе реализации импортозамещения в авиационной промышленности будет выступать именно государство, которое  проанализировав все «за» и «против» в состоянии выдвинуть сбалансированный и единственно верный курс развития экономики.

В настоящий момент уже активно реализуется Государственная программа Российской Федерации «Развития авиационной промышленности на 2013 – 2025 годы». [8] Данная программа планирует свое выполнение в три этапа:

1 этап: с 2013 года по 2015 год.

2 этап: с 2016 года по 2020 год.

3 этап: с 2021 года по 2025 год.

Программа включает в себя реализацию следующих так называемых подпрограмм:

• Подпрограмма 1. Самолетостроение
• Подпрограмма 2. Вертолетостроение
• Подпрограмма 3. Авиационное двигателестроение
• Подпрограмма 4. Авиационное агрегатостроение
• Подпрограмма 5. Авионика
• Подпрограмма 6. Малая авиация
• Подпрограмма 7. Авиационная наука и технологии
• Подпрограмма 8. Обеспечение реализации Государственной программы

Реализация всех вышеуказанных подпрограмм обеспечит российскому авиапрому возможность создания корпораций мирового уровня, способных выводить на рынок высококачественную конкурентоспособную продукцию. Авиационная промышленность сможет в полной мере удовлетворять потребности как гражданских, так и военных заказчиков и станет ключевым вектором развития перехода экономики на инновационное развитие. Наша продукция будет способна еще активнее привлекать иностранных инвесторов по всему миру.

Нетрудно заметить, что сейчас мы находимся на втором этапе Госпрограммы, когда планируется масштабная «перестройка» в корпорациях, с целью укрепить их, а также дать им возможность поставки на рынок как уже практически законченных проектов («Сухой Суперджет 100», МС-21, ПД-14, ТВ7-117 и т.д.), так и новых перспективных изделий. Кроме всего прочего планируется привлечение в отрасль высококвалифицированных специалистов, а также  подготовка всех нормативных и нормативно-правовых документов.

3-й этап Госпрограммы планирует уже окончательную подготовку всех документов, сертификатов, а также финальный запуск изделий в серийное производство и в дальнейшую продажу. Однако только лишь простое следование данным этапам не может дать стопроцентной гарантии по успешному развитию российского авиапрома.

Существует мнение, что не менее важными основными принципами программы импортозамещения должны стать следующие [9]:

• Ограниченность во времени. Указанная Государственной программе Российской Федерации «Развитие авиационной промышленности на 2013-2025 года» четко соответствует данному принципу, так как в ней четко разграничены все временные рамки, с учетом возможных внешнеэкономических факторов.
• Госпрограмма носит четко выраженный стратегический характер, и имеет под собой определенно выраженную общую цель, подкрепленную на государственном уровне.
• Необходимость в активном мониторинге Госпрограммы на всех этапах с целью дальнейшего сравнения ее ключевых показателей на момент начала и окончания программы. Это позволит проанализировать как положительную, так и отрицательную динамику в процессе реализации программы, и как следствие, эффективность ее внедрения и использования.

Результатом реализации программы должно стать достижение следующих целевых значений показателей (индикаторов) к 2025 году [10]:

• увеличение общей выручки авиационной промышленности до 1775 млрд. рублей (в 2011году – 504 млрд.рублей);
• достижение 3,6% и 11,9% долей мирового рынка в денежном выражении в гражданском и военном сегменте авиастроения (в 2011году -1,1% и 12,5% соответственно);
• достижение производительности труда промышленных организаций авиастроения в размере около 14500 тыс. рублей на человека в год (в 2011году -1542 тыс. рублей в год);
• увеличение рентабельности продаж по чистой прибыли промышленных организаций отрасли авиастроения до 8,5% (в 2011году-3,7%);
• увеличение рентабельности активов промышленных организаций отрасли авиастроения до 7,5% (в 2011 году-5,9%);
• сокращение численности занятых в промышленных организациях отрасли до 122,5 тыс. человек (в 2011 году-326,9 тыс. человек).

Согласно этим показателям, Госпрограмма Российской Федерации «Развития авиационной промышленности на 2013-2025 года» имеет все необходимые шансы на успешную реализацию, позволяющую добиться ожидаемых от нее результатов: подъема Российской экономики в целом и отечественного авиапрома в частности.

Импортозамещение открывает дополнительные возможность для роста и развития российской авиационной промышленности  и, как следствие, улучшения всей социально-экономической обстановки в стране.

Список литературы

1. Выжитович А. М., Ершов П.А. Импортозамещение: актуальные механизмы и инструменты // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. — 2015. — №38. – С. 52–64.
2. Доля импорта в товарных ресурсах розничной торговли. -[Электронный ресурс] URL: https://www.fedstat.ru/user/login.do?redirectUrl=/indicator/data?id=37165 (дата обращения: 03.07.2016).
3. Лекарство от зависимости.-[Электронный ресурс] URL: (http://rg.ru/2014/08/05/zameshenie.html (дата обращения: 26.04.2016 г.)
4. Что мешает импортозамещению.-[Электронный ресурс] URL: http://www.vpk.ru/cgi-bin/uis/w3.cgi/CMS/Item (дата обращения: 25.06.2016 г.)
5. МС-21 стал самолетом.-[Электронный ресурс] URL: http://expert.ru/2016/06/8/letaem-s-udovolstviem/ (дата обращения: 16.06.2016 г.)
6. Объем финансирования программы ПД-14 составит 70 млрд руб.-[Электронный ресурс] URL: http://www.aviaport.ru/news/2010/03/10/191587.html (дата обращения: 10.06.2016 г.)
7. Тихонов А.И. Модель комплексной реализации концепции импортозамещения в инновационной среде (на примере авиационного двигателестроения) // Вестник Московского авиационного института. 2015. Т.22. № 3. – С.146-153.
8. Государственная программа Российской Федерации «Развитие авиационной промышленности на 2013 – 2025 годы » // Минпромторг России.-[Электронный ресурс] URL: http://minpromtorg.gov.ru/common/upload/files/docs/GP_RAP_dop_chast_bez_prilozhenii.pdf (дата обращения: 26.04.2016).
9. Мантуров Д.В.. Клочков В.В. Методологические проблемы стратегического планирования развития российской авиационной промышленности Электронный журнал «Труды МАИ», 2012, Вып. 53. -[Электронный ресурс].  URL: http: // www.mai.ru / science / trudy / published.php?ID=29363 (дата обращения: 19.07.2016).
10. Пичурин И.И. Обеспечение импортозамещения после вступления России в ВТО: монография. Екатеринбург: Изд-во УМЦ УПИ, 2014. – 128 с.
11. Перспективы отечественного авиационного двигателестроения в условиях вхождения России в ВТО
    Зеленцова Л.С., Тихонов А.И.
    Вестник Самарского государственного университета. 2012. № 1 (92). С. 37-42.
12. Тихонов В.А., Новиков С.В. Основные механизмы стимулирования и регулирования инновационной деятельности в России. Евразийский союз ученых. 2015. № 12-2 (21). С. 132-135.