УДК 338.5

Шайбакова Людмила Фаритовна

доктор экономических наук, профессор кафедры

 Конкурентного права и антимонопольного регулирования

Уральский государственный экономический университет

Паньшин Руслан Сергеевич

Экономист 1 категории 

АО  «Уральское конструкторское бюро транспортного машиностроения»

Shaybakova L. F.

Panshin R. S.

ПЛАНИРОВАНИЕ И УЧЕТ ЗАТРАТ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ И ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИХ РАБОТ ПО ГОСУДАРСТВЕННОМУ ОБОРОННОМУ ЗАКАЗУ

PLANNING AND CALCULATION OF EXPENSES FOR SCIENTIFIC-RESEARCH AND EXPERIMENTAL WORK ON THE STATE DEFENSE ORDER

Аннотация. В статье исследуются механизмы и проблемы планирование и учет затрат на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по государственному оборонному заказу, действующие в Российской Федерации. Обобщена и систематизирована нормативно-правовая база, регламентирующая формирование и размещение государственного оборонного заказа на производство научно-технической продукции. Выявлены особенности данного вида работ и возможные пути преодоления  недостатков действующих механизмов.

Abstract. The article explores the mechanisms and problems of planning and accounting for the costs of performing scientific research and development work under the state defense order, operating in the Russian Federation. The regulatory and legal framework regulating the formation and placement of the state defense order for the production of scientific and technical products is generalized and systematized. The features of this type of work and possible ways of overcoming the shortcomings of existing mechanisms are revealed.

Ключевые слова: научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, научно-техническая продукция, государственный оборонный заказ, планирование издержек, калькулирование и учет затрат.

Keywords: research and development work, scientific and technical products, state defense order, cost planning, costing and accounting.

Обеспечивая национальную безопасность государство, несмотря на сложную финансово-экономическую ситуацию в стране, продолжает  переоснащение российской армии современными образцами оружия, вооружения, военной и специальной техники. Ограниченность и необходимость рационального использования бюджетных средств, выделяемых на техническое переоснащение вооруженных сил требуют сдерживания роста цен на продукцию военного назначения, в том числе на научно-техническую продукцию. Процедура согласования цены на научно-техническую продукцию военного назначения, осуществляемая при размещении государственного оборонного заказа, предполагает определение ее обоснованного уровня, исключающего как ее завышение, так и занижение.

Научный интерес к проблемам формирования, размещения, реализации и контроля государственного оборонного заказа на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) велик. Отдельные вопросы формирования и размещения государственного оборонного заказа исследовались в трудах таких ученых как Бабкин А.В. [2], Великанов В.В. [3],  Сынков И.А. [13], Елисеев О.В. [5], Кандыбко Н.В. [6] и др. Проблемами выполнения и реализации государственного оборонного заказа на НИОКР занимались Мамедов Д.А. [7], Протас Е.В. [10], Соколова Т.А. [12], Михнев Д.Л. [8], Смуров А.М. [11]  и др. Над вопросами ценообразования по государственному оборонному заказу на НИОКР работали Гусева И.Б. [4], Подольский А.Г. [9].

Однако,  следует отметить, что наука не дает четких представлений о путях повышения эффективности формирования, размещения, реализации и контроля государственного оборонного заказа на НИОКР. В основном обозначаются проблемы без их направлений их практического решения.

В хозяйственной практике организации, участвующие в создании и реализации продукции по государственному оборонному заказу, в настоящее время при принятии организационных и управленческих решений используют устаревшую и разрозненную систему планирования, калькулирования и учета затрат. Существующий порядок учета затрат имеет пробелы в части отражения экономически обоснованных (оправданных) затрат. В этой связи возникает необходимость исследования методологических подходов к планированию и учету  затрат на производство научно-технической продукции, производимой по государственному оборонному заказу.

Важным элементом методического обеспечения размещения государственного оборонного заказа на НИОКР является технология размещения заказа. Это обусловлено тем, что специфика функционирования рынка научно-технической продукции военного назначения предполагает целенаправленное и активное вмешательство государства, применение им различных методов и форм регулирования спроса и предложения на результаты военных НИОКР.

Несмотря на совершенствование механизма размещения государственного оборонного заказа, доля контрактов, заключенных Минобороны России с единственным поставщиком, как в случае не проведения торгов, так и в случае несостоявшихся торгов остается достаточно высокой. Сложившаяся ситуация во многом обусловлена тем, что практика размещения военных заказов осложнена, по мнению Сынкова И.А., рядом проблем [13, с. 103]:

а) развитие экономики страны и оборонно-промышленного комплекса не позволило создать развитую конкурентную среду во всех оборонных отраслях;

б) отсутствует нормативно-правовая база финансового обеспечения процесса реализации конкурентного механизма;

в) существует сложная структура системы заказов. Это приводит к параллелизму и дублированию в разработке и производстве вооружений и военной техники сходного предназначения, создает излишнюю конкуренцию, в том числе в вопросах ценообразования на идентичную продукцию, и, самое главное, к распылению финансовых средств;

г) специфика заказов продукции военного назначения (уникальность и сложность значительного числа образцов вооружения, режимные ограничения, необходимость наличия для выполнения заказов дорогостоящей научно-технической и производственно-технологической базы) также является объективной причиной, не позволяющей в ряде случаев применить механизм конкурентного размещения заказов.

Кроме того, данный автор считает, что научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам, как одному из элементов государственного оборонного заказа, присущи определенные особенности, которые также необходимо учитывать при выборе организационных, экономических, юридических, технических, информационно-алгоритмических и других решений, такие как [13, с. 93-97]:

особый характер финансирования. Обычно фактически стоимость НИОКР определяется исходя из утверждаемых заказчиком затрат на оборудование, материалы и т.п. и повременной оплаты труда научных коллективов;

• многоэтапность работ, что предопределяется самой природой НИОКР;
• тиражируемость и отчуждаемость результатов НИОКР;
• формулирование требований к закупаемой продукции;
• необходимость проведения экспертизы;
• приоритетность квалификационных данных об участниках конкурса;
• соблюдение конфиденциальности.

Протас Е.В. выделяет следующие факторы общего характера, негативно влияющие на размещение оборонных заказов [10, с. 111]:

•  неразвитость конкурентной среды;
•  сжатые сроки проведения конкурсов, вследствие сложившейся в России системы программно-целевого планирования;
• сложность осуществления конкурсных процедур, которые требуют от государственного заказчика быстрого и юридически правильного выполнения достаточно сложных мероприятий;
• задержки авансовых платежей и жесткая регламентация их использования, что сковывает инициативу предприятий – исполнителей государственного оборонного заказа  по рациональному использованию полученных авансов;
• постоянные ошибки в прогнозировании инфляции в экономике страны в целом и в отношении вооружения и военной техники, приводящие к тому, что применяемый при планировании их развития индекс цен Минэкономразвития России не отражает особенностей разработки и производства продукции оборонного назначения.

К специфическим факторам, связанным с созданием образцов вооружения и военной техники которые усугубляют, наряду с факторами общего характера, проблему повышения эффективности использования средств федерального бюджета Протас Е.В. относит [10, с. 112]:

• несовершенство механизма бюджетного планирования, в результате чего лимиты ассигнований, реально выделяемых на реализацию государственного оборонного заказа в части создания вооружения и военной техники, оказываются на 10—15% ниже запланированных в Государственной программе вооружения;
• универсальность механизма размещения государственного оборонного заказа, которая не позволяет учитывать особенности размещения оборонных заказов в части создания вооружения и военной техники;
• низкую заинтересованность предприятий к участию в выполнении государственного оборонного заказа, что обусловлено отсутствием эффективных стимулов;
• отсутствие эффективной системы мониторинга за реализацией государственного оборонного заказа, так же как и законодательно установленных индикаторов хода его выполнения;
• неудовлетворительное состояние значительной части оборонных предприятий, что не позволяет им развиваться в темпах, соответствующих темпам развития оружия и вооружений.

Таким образом,  можно резюмировать, что государственный оборонный заказ на НИОКР в отличие от других видов государственных нужд многообразен, имеет свои характерные особенности и играет ключевую роль в системе мер по обеспечению обороноспособности и безопасности Российской Федерации. Для совершенствования механизма размещения государственного оборонного заказа на выполнение НИОКР, с учетом имеющихся особенностей, необходимо уточнить сущность понятия «государственный оборонный заказ на выполнение НИОКР». По нашему мнению,  государственный оборонный заказ на НИОКР – это установленные  Правительством Российской Федерации задания на выполнение комплекса мероприятий, включающих научные исследования, опытно-конструкторские разработки  и производство опытных и мелкосерийных образцов вооружений и военной техники, предшествующие запуску нового продукта или системы в промышленное производство и направленные на обеспечение обороноспособности  страны и  ее национальной безопасности.

Порядок разработки государственного оборонного заказа и его основных показателей регламентированы Постановлением Правительства РФ от 26.12.2013 № 1255 (в ред. от 03.12.2014) «О Правилах разработки государственного оборонного заказа и его основных показателей». Государственный оборонный заказ формируется коллегией Военно-промышленной комиссии Российской Федерации (далее — коллегия) ежегодно на очередной год и плановый период по предложениям государственных заказчиков, разрабатываемым с участием федеральных органов исполнительной власти и организаций. Коллегией разрабатывается план-график выполнения работ по формированию проекта государственного оборонного заказа и включает следующие работы:

• определение прогнозных цен на научно-техническую продукцию по государственному оборонному заказу;
• формирование состава основных показателей государственного оборонного заказа;
• формирование предложений по параметрам и основным показателям государственного оборонного заказа;
• формирование других материалов, связанных с формированием проекта государственного оборонного заказа и мероприятий по его выполнению;
• формирование проекта государственного оборонного заказа.

Рассмотрим подробно этап определения прогнозных цен на научно-техническую продукцию по государственному оборонному заказу. Действующий порядок определения прогнозной цены на государственный оборонный заказ определен Постановлением Правительства РФ от 17.02.2017 № 208 «О государственном регулировании цен на продукцию, поставляемую по государственному оборонному заказу, и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» и предусматривает три этапа:

• определение прогнозной цены;
• определение начальной (максимальной) цены государственного контракта;
• уточнение вида и размера цены государственного контракта.

На первом этапе определяется прогнозная цены на научно-техническую продукцию, поставка которой государственными заказчиками государственного оборонного заказа (далее — государственные заказчики) планируется по государственному оборонному заказу на очередной год и плановый период.

Схема определения (формирования) прогнозной цены представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 — Схема определения (формирования) прогнозной цены государственного оборонного заказа на НИОКР

где, А – государственные заказчики направляют организациям (потенциальным поставщикам), запросы о представлении предложений о прогнозной цене на продукцию, удовлетворяющую требованиям государственного заказчика. Сведения об объемах планируемых бюджетных ассигнований на поставку продукции по соответствующей номенклатурной позиции формируются государственным заказчиком на основании прогнозных стоимостных показателей, включенных в государственную программу вооружения, а предлагаемая прогнозная цена на продукцию — на основании технико-экономических исходных данных, являвшихся основой формирования стоимостных и временных показателей государственной программы вооружения;

Б – формирование организацией предложения о прогнозной цене и отправка предложений государственному заказчику и отраслевому органу, в т.ч. проект протокола согласования прогнозной цены единицы продукции, сведения об объемах поставки (реализации) продукции по соответствующей номенклатурной позиции и аналогичной продукции, предложение о выборе вида цены на продукцию единственного поставщика, калькуляция затрат с расшифровками и пр.) по утвержденной приказом ФАС от 17.07.2017 № 947/17 форме;

В – срок представления недостающих документов организациями (потенциальными) поставщиками;

Г – государственный заказчик и отраслевой орган (в отношении к единственному поставщику) определяет прогнозную цену на продукцию с учетом результатов рассмотрения всех предложений о прогнозной цене, поступивших от организаций в установленный срок и выдают Заключение о прогнозной цене;

Д – государственный заказчик рассматривает предложения о прогнозной цене, проводит консультации с отраслевым органом и организацией по достижению соглашения о прогнозной цене и принимает решение по вопросу о согласовании прогнозной цены на продукцию. Направляет в Федеральную антимонопольную службу обращение по вопросу о подготовке ею заключения о прогнозной цене единицы продукции, с учетом предложения о прогнозной цене, поступившего от организации, заключения о прогнозной цене, подготовленного отраслевым органом, и мотивированного возражения государственного заказчика;

Е – подготовка заключения Федеральной антимонопольной службы. Отраслевой орган и организация в период подготовки заключения Федеральной антимонопольной службы вправе совместно рассматривать вопросы, указанные в мотивированном возражении, и направлять подготовленные ими предложения по урегулированию имеющихся разногласий в Федеральную антимонопольную службу;

Ж – рассмотрение коллегией Военно-промышленной комиссии Российской Федерации совместного обращения Федеральной антимонопольной службы, государственного заказчика и отраслевого органа и принятие мер по урегулированию разногласий.

По результатам согласования прогнозной цены государственный заказчик формирует проект государственного контракта.

Для размещения заданий государственного оборонного заказа, руководствуясь сформированной в соответствии с настоящим Положением прогнозной ценой, государственный заказчик определяет начальную (максимальную) цену государственного контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем). Таким образом, нормативные сроки формирования начальной (максимальной) цены продукции по государственному оборонному заказу могут достигать порядка 135 рабочих дней с момента направления запроса государственного заказчика в адрес организации (единственного поставщика) о представлении предложений о прогнозной цене.

На втором этапе государственного регулирования цен устанавливается порядок определения начальной (максимальной) цены государственного контракта, который утвержден  Постановление Правительства РФ от 28.04.2015 N 407 (ред. от 27.05.2017) «О порядке определения начальной (максимальной) цены государственного контракта, а также цены государственного контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), при осуществлении закупок товаров, работ, услуг по государственному оборонному заказу». Определение начальной (максимальной) цены государственного контракта, а также цены государственного контракта с единственным поставщиком на поставку научно-технической продукции, осуществляется исходя из прогнозной цены.

В случае, если предлагаемая государственным заказчиком цена единицы подлежащей закупке продукции не соответствует прогнозной цене, предложенной потенциальным поставщиком и не устраивает потенциального поставщика, то приходится формировать новый пакет документов согласно п. 10 Постановления Правительства от 28.04.2015 № 407, что увеличивает временные и трудовые затраты потенциальных поставщиков, сдвигая сроки заключения государственного оборонного заказа.

Третий этап государственного регулирования цен предполагает уточнение вида цены на продукцию и размера цены государственного контракта, заключенного с единственным поставщиком, с учетом установленных условий и порядка применения видов цен на продукцию — при выполнении государственного оборонного заказа. Для этого в условиях государственного контракта прописывают механизм перевода ориентировочных цен и цен, возмещающих издержки в вид «фиксированная».

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13.12.2013 № 1155 «Об утверждении Положения о применении видов цен на продукцию по государственному оборонному заказу» применяют следующие виды прогнозных цен: ориентировочная, возмещающая издержки и фиксированная. Условия и порядок применения вида прогнозной цены представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Виды прогнозных цен на научно-техническую продукцию

Перевод цены в вид «фиксированная» влечет за собой временные и трудовые затраты на разработку и согласование отчетных материалов. Поставщику приходится обосновывать уже имеющиеся затраты по государственному контракту и формировать плановые (оставшиеся) до завершения работ.

Фиксированная цена на продукцию устанавливается также на завершающем этапе выполнения государственного контракта, в котором на научно-техническую продукцию установлена ориентировочная (уточняемая) цена или цена, возмещающая издержки.

Планирование государственного оборонного заказа на НИОКР проходит в 2 этапа: формирование основных показателей государственного оборонного заказа; формирование проекта государственного оборонного заказа на НИОКР.

Предложим  авторскую схему механизма планирования государственного оборонного заказа на НИОКР, представленную на рисунке 2. Как видно из рисунка 2, государственный заказчик направляет в Военно-промышленную комиссию РФ  предложения по составу основных показателей государственного оборонного заказа на НИОКР и объему бюджетных ассигнований, согласовав предварительно с субъектами бюджетного планирования. Военно-промышленная комиссия РФ  совместно с федеральными органами исполнительной власти и межведомственной

Рисунок 2 – Формирование основных показателей государственного оборонного заказа на НИОКР

рабочей группой рассматривает предложения по объему бюджетных ассигнований и результаты рассмотрения направляет государственным заказчикам и Минфин РФ, которые  формируют предложения по параметрам государственного оборонного заказа и прорабатывают вопросы определения прогнозных цен на поставляемую научно-техническую продукцию. После чего уточняют предложения по параметрам заказа и направляют в Военно-промышленную комиссию РФ  для формирования предложений по основным показателям государственного оборонного заказа.

На рисунке 3 представим схему второго этапа механизма планирования по государственному оборонному заказу.

Рисунок 3 – Формирование государственного оборонного заказа на научно-техническую продукцию

После внесения Правительством Российской Федерации проекта федерального закона о федеральном бюджете в Государственную думу РФ Военно-промышленная комиссия сообщает государственным заказчикам планируемые объемы финансирования государственного оборонного заказа.

Государственные заказчики формируют проект государственного оборонного заказа и проект доклада Президенту Российской Федерации и направляют в Военно-промышленную комиссию Российской Федерации, которая формируют проект государственного оборонного заказа и  разрабатывает проект постановления Правительства РФ о нем.

Порядок определения состава затрат на производство продукции оборонного назначения, поставляемой по государственному оборонному заказу, утвержден Приказом Минпромэнерго от 23.08.2006 № 200 (в ред. от 07.11.2013). Целью данного приказа является экономически обоснованное определение величины затрат, необходимых для производства и реализации каждой единицы подлежащей поставке продукции, отвечающей требованиям, предъявляемым к ее качеству и применяется при исчислении (калькулировании) себестоимости единицы конкретного вида научно-технической продукции или вида выполняемых работ и услуг. Калькуляционная единица должна соответствовать натуральному измерению, принятому для данного вида продукции в стандартах или технических условиях.

Основные принципы учета должны быть зафиксированы в учетной политике организации или ином локальном нормативном акте, а именно [1, с. 6]:

• принцип раздельного учета затрат по каждому государственному контракту (договору) по гособоронзаказу;
• факт применения позаказного метода учета и калькулирования себестоимости продукции. Порядок открытия и ведения отдельного заказа;
• калькулирования (отдельный контракт, партия, номенклатура, изделие, этап выполнения работ, вид выполняемых работ, оказываемых услуг и т.д.);
• отнесения накладных расходов (группировка в разрезе общепроизводственных и (или) общехозяйственных затрат) и база распределения косвенных затрат;
• перечень и формы первичных учетных документов, в том числе документы, подтверждающие обоснованность отнесения на себестоимость затрат и размер прямых затрат (материальных и трудовых);
• порядок обработки (группировки и систематизации) первичных учетных документов (документооборота).

Подводя итог вышеизложенному, отметим сложный и длительный процесс определения (формирования) прогнозной цены государственного оборонного заказа на научно-техническую продукцию. Нормативные сроки формирования прогнозной цены продукции по государственному оборонному заказу могут достигать порядка 135 рабочих дней с момента направления запроса государственного заказчика в адрес организации (единственного поставщика) о представлении предложений о прогнозной цене.

На стадии формирования государственного оборонного заказа невозможно спрогнозировать стоимость выполнения НИОКР в связи с отсутствием согласованных требований к работе, условий контракта и т.п. В своих трудах И.Б. Гусева подчеркивает: «Планирование затрат проекта НИОКР, разработка проекта контракта становятся делом фантастическим, так как плановые и фактические затраты не совпадают. Отсюда вытекает проблема несоразмерности затрат и полученного эффекта от новой разработки. Все это свидетельствует об отсутствии на предприятиях оборонно-промышленного комплекса единого научно обоснованного, математически точного, планомерного и последовательного, и что самое главное, объективного, независимого нормирования, учета, контроля затрат в сфере НИОКР» [4, с. 109].

Нельзя не согласиться с мнением А.М. Смурова, который указывает на сложности в определении стоимости государственного оборонного заказа на НИОКР [11].  В системе ценообразования в основном регламентированы процедуры формирования и согласования цен, а методики планирования себестоимости продукции отсутствуют, что допускает вольное толкование их размера и обоснованности участниками процесса при подготовке и согласовании расчетно-калькуляционных материалов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Анохова, Е.В. Особенности аудита предприятий, выполняющих контракты по государственному оборонному заказу [Текст] / Е.В. Анохова // Синергия учета, анализа и аудита в обеспечении экономической безопасности бизнеса и государства. Сборник материалов II международной межвузовской научно-практической конференции памяти проф. петровой В.И. и проф. Баканова М.И. / Издательство «Аудитор». — Москва, 2016. — С. 5-10.
2. Бабкин, А.В. Методология управления государственным оборонным заказом [Текст] / А.В. Бабкин; Дисс. д-ра экон. наук. – СПб.: — 2001. — 330 с.
3. Великанов В.В. Учет неопределенности выпуска продукции и стимулирования подразделений при планировании НИОКР [Текст] / В.В. Великанов, В.С. Епинина, Я.Я. Кайль // Вестник Волгоградского государственного университета. — 2015. — № 4 (19). — С. 6-13.
4. Гусева, И.Б. НИОКР на предприятиях ОПК: современные проблемы [Текст] / И.Б. Гусева, П.И. Далекин, К.В. Ковырзина // Вестник Института экономики Российской академии наук. – 2016. — № 2. – С. 100-114.
5. Елисеев О.В. Повышение эффективности выполнения государственного оборонного заказа на основе развития контрактного механизма [Электронный ресурс]. Дисс. канд. экон. наук. — Режим доступа: http://structure.mil.ru/files/morf/military/files/Eliseev_diss.pdf, свободный.
6. Кандыбко, Н.В. Современные проблемы размещения государственного оборонного заказа [Текст] / Н.В. Кандыбко // Вооружение и экономика. — 2010. — № 1. — С. 80-85.
7. Мамедов, Д.А. Актуальные проблемы государственного регулирования цен на продукцию (работы, услуги) по государственному оборонному заказу [Текст] / Д.А. Мамедов // Инновационное развитие экономики. Экономическая безопасность. Управление бизнесом. — 2015. — № 3 (27). — С. 83-86.
8. Михнев, Д.Л. Вопросы финансирования проектов коммерциализации инновационного потенциала предприятий ОПК [Текст] / Михнѐв Д.Л., Ерыгин Ю.В.// Материалы международной научно-практической конференции «Экономика и управление в современных условиях». – Красноярск. АНО ВО СИБУП. – 2016. – С.183-187.
9. Подольский, А.Г. К оценке трудоемкости и цены научно-технической продукции военного назначения [Текст] / А.Г. Подольский, А.В. Бабкин // Вооружение и экономика. – 2017. — № 2 (39). – С. 78-86.
10. Протас, Е.В. Основные проблемы реализации государственного оборонного заказа [Текст] / Е.В. Протас, Е.И. Шорников // Вестник Московского университета МВД России. – 2013. — № 2. – С. 111-115.
11. Смуров, А.М. Проблемные вопросы реализации государственного оборонного заказа и возможные способы их решения [Текст] / А.М. Смуров // Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета. — 2017. — № 4 (106). — С. 27-35.
12. Соколова, Т.А. Методика раздельного учета финансово-хозяйственной деятельности по госконтрактам [Текст] / Т.А. Соколова // Сборник научных статей по итогам международной научно-практической конференции «Фундаментальные и прикладные исследования науки XXI века. Шаг в будущее» (Санкт-Петербург, 6-7 июля 2017 г.) / [под общ. ред. Л.В. Вороновой]. – Санкт-Петербург, 2017. — С. 263-266.
13. Сынков, И.А. Механизм размещения государственного оборонного заказа на научно-техническую продукцию военного назначения [Текст] / И.А. Сынков // Сборник научных трудов по материалам международной очно-заочной научно-практической конференции «Финансы: уроки истории и вызовы современности» (Ярославль, 3-4 декабря 2014 г.) / [под общ. ред. Л.В. Вороновой]. — Ярославль, 2015. — С. 93-105.