Московский экономический журнал 4/2016

image_pdfimage_print

УДК 336.027

Безымянный 12

М. В. Каширина,

доцент, преподаватель кафедры Налоги и налогообложение, «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

М. Л. Геворгян,

студентка – бакалавр, Факультет налоги и налогообложение, «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Kashirina MV: askvm@yandex.ru

Gevorgyan ML: gevorgyan.ml@mail.ru

Особенности применения специальных режимов налогообложения строительными компаниями

FEATURES OF SPECIAL TAX REGIME FOR CONSTRUCTION COMPANIES

Аннотация

Современные экономические условия, а также законодательство в области специальных режимов налогообложения (далее — СРН) предлагают ряд испытаний для компаний строительного комплекса, которые легче преодолеть, опираясь на теорию и прочную практику. В статье рассмотрены отдельные актуальные вопросы, связанные с нормативно-правовым регулированием налогообложения субъектов отрасли, применяющих СРН.

Abstract

Current economic conditions and laws in the field of special tax regimes (hereinafter — STR) offer a range of tests for companies of the construction complex, which is easier to overcome, using the theory and solid practice. In the article some current issues related to the normative legal regulation of taxation of the sector actors are considered applying STR.

Ключевые слова: строительная компания, специальный режим налогообложения, налоги, взносы, налогообложение

Keywords: construction company, special tax regimes, taxes, dues, taxation

Упрощенная система налогообложения

Упрощённая система налогообложения (далее — УСНО) регулируется главой 26.2 НК РФ, которой не запрещается переход на данный специальный режим организациям и индивидуальных предпринимателей (далее — ИП), осуществляющим деятельность в сфере строительства.  То есть применять УСНО могут организации и предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере строительства в качестве подрядчиков, генеральных подрядчиков, технически заказчиков, застройщиков и инвесторов. При этом должны соблюдаться условия, перечисленные в статье 346.12 Налогового кодекса РФ. Для Перехода организации на УСН с 1 января 2017 года сумма дохода за девять месяцев 2016 года должна быть менее 59,805 млн. руб.[1] Одновременно средняя численность работников строительной компании — не более 100 человек, и при этом остаточная стоимость основных средств ограничена суммой в пределах 100 млн. руб.

В отношении ИП ограничений по размеру доходов нет, но действует лимит по численности работников и стоимости основных средств.

К числу преимуществ УСНО относятся:

Все организации и ИП на УСНО освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (далее — НДС). Организации не являются плательщиками налога на прибыль организаций (далее — ННПО), а предприниматели не платят налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). Освобождение от уплаты перечисленных налогов действительно преимущество. Поскольку НДС давно признан самым сложным налогом. Декларации по НДС и ННПО представляются в налоговый орган по итогам каждого квартала, а упрощенцам достаточно подать декларацию по единому налогу только по итогам года. Кроме того, некоторые упрощенцы имеют право подтверждать и учитывать только доходы, а не расходы и доходы как при общей системе налогообложения (далее — ОСНО) в целях исчисления ННПО или НДФЛ. [11]

Начиная с первого января 2015 года для организаций, применяющих УСН, введена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется от их кадастровой стоимости. Налог на имущество в отношении других объектов упрощенцы, как и прежде, платить не будут. Еще одним важным преимуществом является то, что для плательщиков страховых взносов, осуществляющих деятельность по строительству, на период до 2018 года включительно установлен пониженный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в размере 20%. [13] Правда применять этот пониженный тариф можно только при условии, если указанный вид деятельности является основным, то есть доля доходов от реализации составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Перечень запретов применения УСНО указан в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Так, организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %, не имеют право осуществлять деятельность в режиме УСНО. Тот же запрет касается компаний, имеющих филиалы и представительства. Право на УСНО лишены организации и предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых. Однако, следует учитывать следующее, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством и не указала его в качестве таковых в своих упредительных документах, то не лишена права применять УСНО.[2]

Строительные компании и индивидуальные предприниматели нередка все же занимаются добычей и реализацией полезных ископаемых. Но поскольку эти ископаемые являются общераспространенными, то и третий запрет для субъектов строительной деятельности не принципиален. [13] Право на применение УСНО при добыче общераспространенных полезных ископаемых у них есть.

Важно знать, что УСНО нельзя совмещать с ОСНО, но можно с режимом «Единый налог на вмененный доход» (далее — ЕНВД) или патентной системой налогообложения (ДАЛЕЕ — ПСНО).

Чтобы начать применять УСНО строительным компаниям, и предприниматели достаточно направить в налоговый орган уведомление. Однако решение о переходе на УСНО должно быть взвешенным. Во-первых, следует учитывать планы ведения бизнеса на ближайшую перспективу. Например, не смысла переходить на данный специальный режим, если предполагается, что доходы от реализации превысят установленный лимит. В 2016 году он равен 79,74 млн. руб. Лимит на 2017 будет известен, после утверждения Минэкономразвития России коэффициента дефлятора. Однако ориентироваться по поводу планки получения дохода необходимо. Следует оценить перспективы изменения остаточной стоимости основных средств. Если в течение отчётного налогового периода их стоимость превысит 100 млн. руб., то налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено данное несоответствие. [12] Кроме этого, необходимо задуматься о том, планируется ли создавать филиалы и представительства.

Также следует помнить, что прежде чем переходить на УСНО, необходимо выбрать объект налогообложения. Здесь существует два варианта:

  • доходы, которые облагаются по ставке 6%;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов, здесь размер ставки составляет 15%.

В зависимости от субъекта Российской Федерации размер ставки может варьироваться от 1% до 6% и от 5% до 15 % соответственно, в зависимости от категории налогоплательщика.

Несмотря на то, что законодательство содержит лишь два варианта объекта налогообложение, выбор между ними не так прост, как может казаться на первый взгляд. С одной стороны, объект налогообложения «доходы» имеет серьезное преимущество. Он существенно упрощает учёт, ведь налогоплательщику достаточно подтвердить только размер доходов, а учитывать расходы у него нет необходимости. К тому же при варианте налогообложения «доходы» заметно снижается риск предъявления налоговыми инспекторами претензий, которые неизбежно сопровождают налогоплательщика с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Самое важное при выборе объекта налогообложения является то, что необходимо учитывать специфику осуществляемой деятельности. Так, на примере строительной генподрядной организации, можно понять следующее: выбрав объект налогообложения «доходы минус расходы», генподрядчик отразит в составе доходов стоимость оплаченных заказчиком работ, а в составе расходов, наряду со стоимостью материалов и другими затратами, расходы на оплату работ, выполненных субподрядчиками; а при объекте налогообложения «доходы», для целей исчисления единого налога, также доходом является сумма выручка, полученная от заказчика, включая долю субподрядчика, а уменьшить налоговую базу на стоимость субподрядных работ генеральный подрядчик уже не сможет. Поэтому во втором случае сумма единого налога может быть существенно выше, в зависимости от того какие объёмы работ передаются на субподряд.

Следует отметить, что в целях определения лимита доходов, дающего право на применение УСНО, генподрядчик должен учитывать все полученные от заказчика работ суммы, в том числе и те, которые перечисляются субподрядчикам. Следующим нюансом, о котором следует помнить при переходе на данный режим налогообложения является ограниченный перечень расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу при исчислении единого налога. [11] Доказать обоснованность расходов, не поименованных в статье 346.16 НК РФ очень сложно. При этом состав облагаемых доходов является открытым.

Также, не следует забывать, что выполненные работы при УСНО НДС не облагаются, поэтому подрядчик не в праве дополнительно к стоимости выполненных работ предъявлять к оплате заказчику этих работ соответствующую сумму налога. При этом суммы НДС, уплаченные подрядной организацией при приобретении материалов необходимых для выполнения работ, учитываются в стоимости этих материалов и соответственно в стоимости выполненных работ.[3]

Данный вывод ФНС актуален не только для подрядчиков, но и застройщиков и технических заказчиков, применяющих УСНО, так как правила в отношении НДС одинаковы для всех субъектов на данном режиме налогообложения. [12]

Напомнил застройщикам о существовании в главе 25 пп.14 п.1 ст.251 НК РФ. Согласно этому подпункту при налогообложении не учитываются средства целевого финансирования в виде аккумулированных на счетах застройщика средств дольщиков и инвесторов. Поэтому организация, осуществляющая функции застройщика при строительстве объектов за счёт средств дольщиков при определении налоговой базы должна учитывать доходы от оплаты услуг застройщика и определяемого по окончании строительства сумму «экономии» затрат на строительство в виде разницы между договорной стоимостью и фактическими затратами на работы по строительству.[4]

Для целей определения предельного размера доходов застройщику на УСНО, не имеет значения цена договора участия в долевом строительстве. При расчёте этого лимита учитываются только доходы от оплаты услуг застройщика и остающаяся в его распоряжении сумма экономии.[5] Положение распространяется на всех застройщиков.

Для инвесторов с объектом налогообложения «доходы минус расходы», профинансировавших строительство нежилых помещений для осуществления своей производственной деятельности и получившие эти помещения от застройщика на основании актам «приёма-передачи» и оформившие свидетельство о государственной регистрации права собственности на этот объект, может на общих основаниях учитывать расходы на приобретение этих нежилых помещений, построенных в рамках договора об инвестиционной деятельности.[6] То есть расходы могут быть учтены равными долями с момента ввода основных средств в эксплуатацию, при условии документального подтверждения факта подачи заявления на государственную регистрацию права собственности.

Общие итоги: Организации и предприниматели, осуществляющие деятельности в сфере строительства, вправе на общих основаниях по собственному желанию применять упрощённую систему налогообложения.

Выбирая объекта налогообложения необходимо помнить, что перечень расходов, уменьшающих доходы является закрытым, поэтому очень важно учитывать особенности своей хозяйственной деятельности.

Единый налог на вмененный доход

Глава 26.3 НК РК регулирует деятельность организаций, применяющих специальный режим налогообложения ЕНВД. Как и УСНО, данный специальный режим применяется по желанию хозяйствующего субъекта и в сравнении с другими системами налогообложения имеет как плюсы, так и минусы.

К плюсам можно отнести освобождение организаций от уплаты НДС и ННПО, а предприниматели от НДФЛ. Также, хозяйствующие физические лица не уплачивают налог на имущество физических лиц, а компании должны платить налог на имущество организаций только при расчёте по кадастровой стоимости.

Не в праве применять данный специальный режим организации и предприниматели средняя численность работников, которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, и компании, в которых доля участия других организаций более 25%. Если по итогам налогового периода, который является квартал, эти требования не выполняются, то налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на ОСНО с начала того квартала, в котором были допущены нарушение указанных условий. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании ОСНО исчисляются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. [14]

Принципиально важно, что, применяя ЕНВД хозяйствующий субъект ежеквартально исчисляет единый налог по ставке 15% с величины вменённого дохода, а не фактически полученного. Размер вменённого дохода представляет собой расчётную величину, которая определяется как произведение базовой доходности и величины физического показателя по определённому виду деятельности. Например, при оказании бытовых услуг населению физическим показателем является количество работников, занятых в этом виде деятельности, включая самого ИП. При исчислении показателя количество работников, учитываются работающие как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера, а также по совместительству. При этом в численность включаются и административно – управленческий и общехозяйственный персонал.

При расчёте единого налога базовая доходность дополнительно умножается на корректирующие коэффициенты. Процедура расчёта налога считается относительно простой, что является плюсом для данного специального режима налогообложения.

Однако, существенным недостатком ЕНВД является тот факт, что при временном неосуществлении предпринимательской деятельности не освобождает от обязанности представлять налоговую декларацию и уплачивать ЕНВД. То есть при переходе на данный специальный режим не имеет значения факт получения, либо отсутствия доходов у организации или ИП. Налог следует уплачивать даже при полном отсутствии доходов до снятия с учёта в качестве плательщика ЕНВД.

ЕНВД можно совмещать с ОСНО, УСНО и ПСНО. Это обязывает вести раздельный учёт обязательств, хозяйственных операций и имущества. Систем налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципального образования в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ.

К строительному бизнесу могут иметь отношение следующие виды деятельности:

  • оказание бытовых услуг населению,
  • оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (при условии, что в деятельности используется не более 20 транспортных средств),
  • розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м.,
  • оказание услуг общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м., при условии, что на балансе организации имеется столовая,
  • оказание услуг по временному размещению и проживанию в объектах, общая площадь помещений в которых не превышает 500 кв. м.

Важно, что при осуществлении нескольких видов вменённой деятельности, учёт показателей необходимых для исчисления единого налога ведётся раздельно по каждому виду деятельности.

Рассмотрим подробнее вид деятельности по оказанию бытовых услуг населению. Согласно статье 346.27 НК РФ, к бытовым услугам относятся, оказываемые физическим лицам платные услуги, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением установления мебели и строительство индивидуальных домов. Если данные услуги оказываются не населению, а хозяйствующим субъектам, то право применения по ним системы налогообложения в виде ЕНВД не возникает.

К бытовым услугам, подпадающим под данный режим налогообложения можно отнести:

  • установка кодовых замков и домофонов, в коттеджах, дачах и т. п.,
  • изготовление профнастила, металлосайдинга, доборных элементов кровли,
  • ремонт кровель домов,
  • установка и ремонт сантехнического оборудования (ванн, раковин, моек, умывальников и др.),
  • монтаж натяжных потолков в жилых помещениях,
  • благоустройство земельных участков,
  • услуги ландшафтного дизайна.

Следует обратить внимание, что нельзя применять ЕНВД в отношении услуг по ремонту и техническому обслуживанию домофонного оборудования, изготовление дубликатов домофонных ключей, поскольку они не включены в раздел бытовые услуги Общероссийского классификатора услуг населению. «Не переводится на ЕНВД работы, по устранению аварийных ситуаций на инженерных сетях многоквартирных жилых домов»[7], то есть на системах водоснабжения, водоотведения и отопления. Так как они входят раздел жилищного-коммунальные услуги, а не в раздел бытовые услуги.

Применение ЕНВД можно применять в отношении деятельности при монтаже натяжных потолков, однако их изготовление на данный специальный режим не переводится.[8] Согласно разъяснениям Минфина России, также, нельзя применять ЕНВД в отношении услуг по ремонту, техническому обслуживанию домофонного оборудования, изготовлению дубликатов домофонных ключей.[9]

Принципиально важно, что в своих разъяснениях финансовый орган исходит из того, что условием применения ЕНВД является заключение бытового договора с непосредственным потребителем услуг. Поэтому, если договор заключен с организацией, например, с ТСЖ, на установку кодовых замков или домофонов, то деятельность в рамках данного договорных условий не будет относиться к вмененной.

На ЕНВД можно перевести деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров.

Правовая позиция Президиума ВАС указывает на следующие случаи, когда привозка попадает по вменный доход:

— если транспортное средство используется для перевозки груза, предназначенного для использования в основной деятельности организации или ИП, то единичные случаи совершения этих перевозок для сторонних лиц не могут быть классифицированы как предпринимательская деятельность. То есть, например, если автомобиль используется для перевозки строительных материалов и оборудования от поставщиков до строительных площадок, и иногда на этих машинах оказывались транспортные услуги сторонним лицам, то в этом случае перевозки не рассматриваются как отдельный самостоятельней вид предпринимательской деятельности и на ЕНВД не переводятся;

— доставка продавцом реализуемых покупателям товаров рассматривается как исполнение обязательств продавца по передаче этого товара также не признается самостоятельным видом деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов. Следовательно, если третье лицо приобретает излишки строительных материалов и строительная организация по договоренности на собственном транспортном средстве осуществляет доставку данного груза, транспортные услуги покупателю также не подпадают под действие ЕНВД.

При розничной торговле чрез магазины, павильоны строительными материалами не имеет значения кому (юридическим или физическим лицам реализуются товары) и как осуществляется их оплата (наличный или безналичный расчет). Принципиально важно, чтобы деятельность осуществлялась исключительно через объекты стационарной и не стационарной торговой сети, упомянутой в пп.6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, то есть товары должны передаваться покупателям непосредственно в магазине или павильоне. Если это требование не выполняется, то есть товары отгружаются, например, со склада, то данная деятельность не может быть отнесена к розничной продаже и ЕНВД применять нельзя.

Оказание услуг по временному размещению и проживанию может быть переведена на ЕНВД, если предоставление данных услуг является самостоятельным видом экономической деятельности. Это означает, что временное размещение и проживание в санатории, профилактории, пансионате и иных подобных учреждениях лиц, прибывших для лечения и отдыха под действие данного специального режима, не подпадают, так как относятся к профильной деятельности и являются неотъемлемой частью процесса хозяйствования этих компаний. [14] Для временного проживания могут использоваться квартиры, комнаты в квартиры, частный дом, коттедж или его часть, гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения.

Очевидно, что застройщики и инвесторы вполне могут использовать имеющиеся у них здания и отдельные помещения в них для оказания рассматриваемых услуг. Если в качестве объекта гостиничного типа будет использоваться многоквартирный дом, то условием применения ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению будет являться лимит по общей площади проживания, не превышающий 500 кв. м. Однако если места в указанных объектах передаются для преимущественно или постоянного проживания, то есть используются лицами как место жительства, деятельность на специальный режим перевести нельзя. [12] Иными словами, при сдаче помещений и домов на длительный срок необходимо учитывать является ли этот объект местом жительства потребителя услуг. Если ответ на данный вопрос положительный, то применение ЕНВД не допускается.

Организации и ИП, осуществляющие деятельность в строительном бизнесе вправе в отношении отдельных видов деятельности применять ЕНВД. При этом необходимо помнить, что платить налог придется даже в том случае, если деятельность в отдельные периоды не осуществлялась и доходы отсутствовали. Сумма налога рассчитывается исходя из базовой доходности и величины физического показателя с применением корректирующих коэффициентов. Сумма фактических доходов и расходов не имеет значения в целях определения размера налоговых обязательств, поэтому нет обязанности вести учет выручки и затрат.

Патентная система налогообложения

Глава 26.5 НК РФ регулирует патентную систему налогообложения. Вводится в действие законами субъектов РФ. Применятся только индивидуальными предпринимателями. Переход на ПСНО является добровольным. При данной системе налогообложения ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, однако средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек. Переход на ПСНО означает освобождение от обязанности по уплате НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Кроме этого, предприниматели в этом случае не признаются плательщиками НДС.

Предприниматели вправе совмещать патентную систему налогообложения с иными режимами. Право применять ПСНО удостоверяется специальным документом патентом, который действует на территории одного субъекта РФ и выдается на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. Для перехода на ПСНО достаточно представить в налоговый орган соответствующее заявление. Планируя применение данного специального режима необходимо помнить, что предприниматель считается утратившим право на применение ПСНО и перешедшим на ОСНО с начала налогового периода на который ему был выдан патент в следующих случаях:

— если с начала года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСНО, превысил 60 млн. руб.;

– если средняя численность наемных работников превысила 15 человек;

– если налог не уплачен (не полностью уплачен) в установленный срок.

Причем, если ИП совмещает ПСНО и УСНО, при определении лимита доходов учитываются выручка по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Налог исчисляется по ставке 6% с величины потенциально возможного получения годового дохода по конкретному виду предпринимательской деятельности. Как и при ЕНВД стоимость патента не зависит от фактических доходов. Речь при ПСНО идет именно о потенциально возможном получении дохода. Налоговая декларация при применении ПСНО в налоговый орган не предоставляется, но предприниматель обязан вести Книгу учета доходов по каждому полученному патенту.

ИП вправе не вести бухгалтерский учет, но как налогоплательщик он обязан подтверждать размер отраженных в Книге доходов соответствующими первичными документами. [12] То есть должен хранить договоры, акты о выполнении работ (оказании услуг) и др. В рамках патентной системы налогообложения услуги могут оказываться как для физических, так и для физических лиц, что является одним из отличий ЕНВД и ПСНО.[15] Важно помнить, что патент действует на территории того субъекта, который указан в патенте. Поэтому выполнение, например, монтажных, электромонтажных, санитарно-технических, сварочных работ на территории иностранного государства под действие ПСНО не попадает.

По общему правилу ПСНО можно применять в отношении видов деятельности, названных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Среди них приведем следующие:

  • ремонт жилья и других построек;
  • монтажные, электромонтажные, санитарно-технические, сварочные работы;
  • остекление балконов и лоджий, нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;
  • сдача в аренду жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков;
  • автотранспортные услуги по перевозке грузов;
  • оформление интерьера жилого помещения;
  • розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м.;
  • услуги общественного питания при площади зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м.;
  • услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства.

Субъектам Российской Федерации предоставлено право расширить перечень статьи.

По общему правилу патент применяется в отношении всего вида деятельности, который в нем указан. Однако, есть исключение: оказание автотранспортных услуг, сдача в аренду жилых и нежилых помещений. Земельных участков, розничная торговля и услуги общепита. В частности, ИП вправе совмещать ПСНО с другими режимами налогообложения. В частности, ПСНО может применятся только в отношении тех транспортных средств, которые указаны в патенте. Поэтому доходы от перевозок, оказываемых с использованием транспортных средств, не названных в патенте, могут облагаться в рамках иных режимов налогообложения.

Аналогична ситуация и в отношении розничной торговли, и в отношении деятельности по передаче в аренду жилых и нежилых помещений, дач и земельных участков. Полученный предпринимателем патент на арендную деятельность распространяется только на те объекты, которые указаны в патенте. Соответственно, если у предпринимателя имеется в собственности иные жилые и нежилые помещения, дачи или земельные участки, которые он дает в аренду и которые в патенте не указаны, то вправе в отношении доходов по указанным объектам применять иные режимы налогообложения. Следует отметить, что это совместная позиция Минфина и ФНС, которая на данный момент является обязательной для применения.

Также, следует добавить, что при смене арендатора по одному из объектов, указанные в патенте предпринимателю-арендодателю не нужно предоставлять заявление на получение нового патента в отношении такого объекта аренды.[10]

ПСНО, как и любая другая система налогообложения, имеет свои плюсы и минусы. При переходе на патент необходимо все тщательно продумать и взвесить.

На основании вышесказанного приходим к выводу, что вопрос выбора режима налогообложения организации и предприниматели, занимающиеся строительной деятельность, не должен быть спонтанным и непродуманным. Все риски стоит просчитать и по возможности предугадать заранее. Тем самым обезопасив себя от нежелательных налоговых последствий.

Грамотный и взвешенный подход, учитывающий особенности хозяйственного функционирования и нормы законодательства единственно верный путь.

Список используемой литературы:

  1. Письмо Минфина РФ от 24.03.2014 №03-11-06/2/12708 URL: http://base.garant.ru/70691664/
  2. Письмо Минфина РФ от 12.05.14 № 03-11-06/2/22075. URL: http://base.garant.ru/71003548/
  3. Письмо ФНС РФ от 04.04.2013 №ЕД-4-3/6066. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70256716/
  4. Письмо Минфина РФ от 19.03.2013 №03-11-06/2/8421. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70242520/
  5. Письмо Минфина от 31.07.2013 № 03-11-06/2/30742. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70326604/
  6. Письмо Минфина от 28.11.2011 № 03-11-06/2/162. URL: http://base.garant.ru/70100620/
  7. Письмо Минфина РФ от 18.08.2011 № 03-11-06/3/94. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12089012/
  8. Письмо Минфина РФ от 07.05.2010 № 03-11-11/130. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12086032/
  9. Письмо Минфина РФ от 12.03.2014 № 03-11-11/10699. URL: http://base.garant.ru/70703958/
  10. Письмо Минфина РФ от 28.10.2013 № 03-11-11/41513. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70371748/
  11. Горина Г. А. Упрощенная система налогообложения — не все так просто // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. — 2015. — № 11.-С.17-26.
  12. Каширина М. В. Строительство: особенности налогообложения // Экономика. Налоги. Право. 2015. №3. С. 135-140.
  13. Каширина М.В., Гуменная Н.С. Развитие современной налоговой системы России // ЭПС. — 2015. — №3(63) . С. 24-32.
  14. Каширина М. В. Как строительной компании получить отсрочку по налогам // Учет в строительстве. — 2015. — №5. С. 30-34.
  15. Кулькова Н. С. Патентная система налогообложения – специальный налоговый режим // Вестник НГИЭИ. 2013. №5 (24).