Московский экономический журнал 1/2016

image_pdfimage_print

Афаунова Ж.Ч.

к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита,  ФГБОУ ВПО «Кабардино-Балкарский университет им. Х.М. Бербекова»

Блиева Л.В.

к.э.н., доцент кафедры экономики и менеджмента автономной некоммерческой организации высшего образования Нальчикского филиала Белгородского университета кооперации, экономики и права

Хамгоков К.М.

ст. преподаватель кафедры экономики и менеджмента Нальчикского филиала Белгородского университета кооперации, экономики и права

 

Afaunova J. Ch.

Ph. D., associate professor, «Kabardino-Balkarian University. H. M. Berbekova»
Blieva L. V.
Ph. D., associate professor, Department of Economics and management the branch of Belgorod

University of cooperation, Economics and law, Nalchik
Hamgokov K. M.
senior lecturer, Department of Economics and management the branch of Belgorod University of cooperation, Economics and law, Nalchik

 

Экономическое, юридическое и бухгалтерское содержание

категории «уставный капитал»

 

Economic, legal and accounting content the category of «charter capital»

 

В экономической теории есть множество определений капитала. Под капиталом, на наш взгляд, следует понимать весь имущественный комплекс, способный приносить финансовый  результат (прибыль), т.е. в натурально-стоимостной форме – это актив предприятия.

Уставный капитал – это величина вкладов учредителей в предприятие при его открытии. Категорию «уставный капитал» как объект бухгалтерского учета следует рассматривать как минимум с трех точек зрения: с экономической, юридической и чисто бухгалтерской.

Ключевые слова: капитал,  источники собственных средств, уставный капитал, выгода, учредители, взносы, учредительный договор, чистые активы.

 

In the economic theory there is a set of determinations of the equity. In our opinion, it is necessary to understand all property complex capable to bring financial result (profit) as the equity, i.e. in a natural and cost form is an asset of the entity.

The charter capital is a size of deposits of founders to the entity in case of its opening. The category «charter capital» as object of financial accounting should be considered at least from three points of view: with economic, legal and accounting.

Keywords: equity, sources of own means, charter capital, benefit, founders, fees, foundation agreement, net assets.

 

Категорию  уставный капитал, как объект бухгалтерского учета, следует  рассматривать  с трех точек зрения: с экономической, определяемой  ролью уставного капитала как кредита, предоставленного учредителями предприятию как самостоятельному хозяйствующему субъекту; с правовой, определяемой нормами гражданского законодательства о юридических лицах; с бухгалтерской, включающей методику отражения на счетах бухгалтерского учета уставного капитала.

Экономическое содержание категории «уставный капитал» часто трактуется учеными противоречиво.  Мнения экономистов в том, что величина уставного капитала – это объем кредита, предоставленного собственникам своему предприятию, сходятся, однако взгляды ученых насчет суммы этого кредита разные. Одни считают, что собственники предприятия в момент его регистрации полностью кредитуют его на всю сумму, указанную в уставе, другие полагают, что собственник кредитует свое предприятие на величину реально внесенного имущества, а не на всю объявленную учредителем сумму.

Вклад имущества в уставный капитал с позиций учредителей – отвлечение средств из их экономического оборота и передача этих средств вновь созданной организации. В бухгалтерском учете после отражения вкладов в уставный капитал в III  разделе пассива баланса по статье «Уставный капитал» отражается сумма кредита, предоставленного предприятию собственниками при учреждении. Но действующие нормативные документы дают юридическую трактовку «Уставного капитала», то есть кредит в данном случае законодатель понимает не как действительно отвлеченные учредителем из своей деятельности средства и вложенные во вновь созданное предприятие, а обещание их внести, кредит обеспеченный словом инвестора. Не следует забывать, что сумма уставного капитала представляет собой потенциальную кредиторскую задолженность предприятия перед собственниками по выплате дивидендов в течение деятельности предприятия и распределение между учредителями и участниками имущества предприятия при его ликвидации. Возникает вопрос, нужно ли выплачивать дивиденды только в части реально внесенных средств или же с объявленной величины. В соответствии с нормативными документами прибыль будет распределяться на весь, а не только на внесенный капитал. Но возникает проблема (экономический аспект): прибыль образуется за счет реально используемого имущества, а если оно не внесено в счет уставного капитала, то естественно оно не могло повлиять на образование прибыли.

Экономическое содержание уставного капитала как кредита, предоставленного предприятию его собственниками отличается от привычной  нам трактовки понятия «кредит». Порядок исчисления процентов здесь представляет собой совершенно уникальный случай. С экономической точки зрения учредительный договор фактически выступает как договор кредита между предприятием и его учредителями, но не устанавливает ставки процентов по кредиту. Сумму процентов  фактически определяют величина прибыли, указанная в отчетности и последующее волеизъявление собственников предприятия.

Таким образом, счет 80 «Уставный капитал» в ходе деятельности организации, по сути, не представляет никакого экономического содержания, внесенное при создании предприятия имущество существенно могло измениться в цене. Следовательно, в экономическом смысле балансовая первоначальная оценка капитала носит символическое значение.

Категория «уставный капитал», как один из элементов источников собственных средств предприятия, отражает юридическую самостоятельность субъекта хозяйственных отношений и соответственно субъекта бухгалтерского учета от собственников и прочих участников хозяйственного оборота. Иными словами бухгалтерский учет всегда ведется от имени хозяйства, а не собственника этого хозяйства.

Согласно ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности и быть истцом и ответчиком в суде.

Таким образом, современное гражданское право закрепляет ряд характеристик юридического лица, которые оказывают прямое влияние на методологию бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности. К ним непосредственно относятся: имущественная обособленность, имущественная ответственность и самостоятельное участие в гражданском обороте от своего имени.

«Обособленное имущество» предполагает, что имущество юридического лица обособляется от имущества его учредителей и других сторонних по отношению к предприятию лиц.

Самостоятельная имущественная ответственность согласно ГК РФ означает, что юридическое лицо отвечает по своим обязательствам принадлежащим ему праве собственности имуществом. Учредители,  участники юридического лица не отвечают по долгам предприятия, точно так же юридическое лицо не отвечает по долгам учредителей и участников. Таким образом, кредиторская задолженность, представленная в пассиве баланса – это, по сути, долги юридического лица, от имени которого составлен баланс. В активе баланса показывается только имущество, принадлежащее фирме на праве собственности. Таким образом, актив баланса отражает объем обеспечения уплаты долгов предприятия и позволяет оценить его платежеспособность. Согласно ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики организации предполагается, что «активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности)».

Самостоятельное участие в гражданском обороте означает, что «юридическое лицо может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Одной из важнейших функций юридического лица в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402

является ведение бухгалтерского учета.

Таким образом, непосредственная связь бухгалтерского учета с гражданским правом заключается в том, что учет ведется от имени предприятия как юридического лица, который, являясь самостоятельным субъектом хозяйственных отношений, и ведет бухгалтерский учет.

Уставный капитал — это гражданско-правовая категория. Соответственно действующее бухгалтерское законодательство исходит из юридической трактовки уставного капитала и предполагает, что остаток по счету «Уставный капитал» должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете уставного капитала как источника формирования его активов служит не имущественное наполнение уставного капитала предприятия учредителями, а факт заключения и регистрации учредительного договора. Бухгалтерская запись:

Дт сч. 75 «Расчеты с учредителями»,

Кт сч. 80 «Уставный капитал»

Следовательно, волеизъявление учредителей предприятия предопределяет возникновение дебиторской задолженности. Затем в течение определенного времени по мере внесения собственниками имущества дебиторская задолженность гасится. Однако если момент регистрации совпадает с моментом внесения имущества, то счет 75 «Расчеты с учредителями» не используется. Схема записи на счетах при открытии предприятия представлена на рисунке 1.

Сч. 80
Сч. 01,04,10,51 и т.д.
Сч.75
1
2
3
  1. Отражаются вклады учредителей, внесенные на момент регистрации предприятия.
  2. Отмечается оценка в учредительном договоре вкладов учредителей, не внесенных на момент государственной регистрации предприятия.
  3. Фиксируется последующее внесение учредителями своих вкладов в виде имущества, денежных средств и т. д.

Изменение уставного капитала может быть как в сторону увеличения,

так и в сторону уменьшения. Согласно Закона РФ «Об акционерных обществах» увеличение уставного капитала возможно путем увеличения номинальной стоимости акций, или путем размещения дополнительных акций. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций может быть проведено только за счет имущества самого общества. При этом после перерегистрации учредительных документов составляется запись:

Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кт сч.80 «Уставный капитал».

Единственным источником увеличения уставного капитала, помимо дополнительных вкладов учредителей, может быть только нераспределенная прибыль.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного капитала.

Ач =>УК +РК,

где Ач — чистые активы общества;

УК — уставный капитал;

РК – резервный капитал

Решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров общества. Этим решением определяется число размещаемых дополнительных обыкновенных и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций, способ и цена размещения, также могут быть определены иные условия.

При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров, при этом акционеру выделяются акции той же категории, что и акции, которые ему принадлежат.

Факт получения вкладов в счет будущего увеличения уставного капитала общества отражается в учете записью:

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кт сч. 80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала акционерного общества может быть обусловлено двумя причинами: волеизъявлением собственников и требованием закона.

Факт уменьшения капитала за счет рекапитализации его пассивов отражается в бухгалтерском учете записью:

Дт сч. 80 «Уставный капитал»

Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Такая проводка составляется на сумму уменьшения уставного капитала на основании перерегистрированных учредительных документов общества.

В практической деятельности акционерных обществ возникают случаи, когда они по тем или иным причинам выкупают у акционеров собственные акции.  При выкупе акционерным обществом у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете делается запись:

Дт сч. 81 «Собственные акции (доли)»

Кт сч. 51 «Расчетные счета»  — на сумму фактических затрат.

На номинальную стоимость аннулированных выкупленных акционерным обществом у акционеров собственных акций после выполнения обществом всех предусмотренных процедур составляется бухгалтерская запись:

Дт сч. 80 «Уставный капитал»

Кт сч. «Собственные акции (доли)».

Разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью, возникшей на счете 81 «Собственные акции (доли)» относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, уставный капитал, отражаемый в балансе, является минимальным авансированным капиталом для создания и начала работы предприятия, иными словами это стартовый капитал. Величина формируемого капитала определяется, как правило, возможностями собственников – учредителей и необходимыми условиями для нормальной деятельности предприятия.

Уставный капитал как самостоятельный объект учета является чрезвычайно важной учетной категорией и обеспечивает хозяйствующему субъекту экономическую самостоятельность и стабильность функционирования.

Список литературы

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая)
  2. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 29.06.2015)
  3. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «Об обществах с ограниченной ответственностью»
  4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г.
  5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»:

утверждено приказом Минфина РФ 01.07.2008г. М., 2008

  1. Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М., 2011 г., с. 639
  2. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег, М.: ИЛ, 1948,

с.441

  1. Шершеневич Г.Ф. Учебник русского гражданского права М.: СПАРК,

1995г., с.89

References

  1. Civil code of the Russian Federation (part one and the second)
  2. The federal law «About Joint-stock Companies» from 12/26/1995 N 208- (an edition from 6/29/2015)
  3. The federal law from 2/8/1998 N 14-FZ (an edition from 12/29/2015) «About limited liability companies»
  4. The federal law of «About Financial Accounting» No. 402-FZ from 12/6/2011.
  5. Accounting regulation «Accounting Policy of the Organization»: M., is approved 2008 by the order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of 01.07.2008
  6. Rich I.N. Hakhonova N. N. Financial accounting: Education guidance. — M, 2011, p. 639
  7. Keynes J. M. General theory of employment, percent and money, M.: SILT, 1948, p. 441
  8. Shershenevich G. F. Textbook of the Russian civil law of M.: SPARK, 1995, p. 89